成本会计 — 废品与损耗：正常废品的分配与非正常废品

生产过程中总会出现不良品。投入不良品的成本，是摊到合格产品上，还是单独作为损失？这是本章的问题。判断标准是该不良是否在高效生产下也无法避免。本章在第4章的分步成本法基础上加入废品。

1. 废品、损耗与边角料

• 废品：未达到质量标准、无法正常销售的不良品，数量仍然存在。
• 损耗：蒸发、收缩等导致投入数量减少，不留下实物形态。
• 边角料：加工中产生的碎料（如木材边角）。能出售的，从成本中扣除其价值。
• 返工品：追加成本修复后可成为合格品的不良品。

2. 正常废品与非正常废品

正常废品的容许水平，通常按通过检验点的合格品数量的一定比例确定。废品在检验时被发现，因此检验点的位置决定了投入废品的成本，以及由哪些合格品负担正常废品成本。

3. 计算示例

UU公司材料在工序开始时投入，在完工程度50%时检验。正常废品为通过检验的合格品的6%。没有期初在产品。

期末在产品完工程度为30%，尚未到达检验点（50%）。因此本期通过检验的合格品只有完工产品750件。正常废品为$750 \times 6\% = 45$件，非正常废品为$50 - 45 = 5$件。

一、约当产量与单位成本

本期材料成本5,000万韩元，加工成本1,670万韩元。

• 材料约当产量：$750 + 50 + 200 = 1{,}000$件 → 单位成本5万韩元
• 加工约当产量：$750 + 50 \times 50\% + 200 \times 30\% = 835$件 → 单位成本2万韩元

二、成本分配

期末在产品尚未通过检验点，所以正常废品成本270万韩元全部分配给完工产品。若期末在产品已通过检验，则按完工产品与期末在产品合格品数量的比例分摊正常废品成本。合计6,670万韩元等于总成本$5{,}000 + 1{,}670$。

4. 损耗与废品的处置价值

损耗表现为产出少于投入，正常损耗会以提高剩余产出单位成本的方式被自然吸收。废品若能低价出售，就从废品成本中扣除其可变现净值，只把余额作为正常或非正常废品处理。

练习题

VV公司材料在工序开始时投入，在完工程度40%时检验。正常废品为合格品的5%。本期投产2,000件，完工1,500件，废品120件，期末在产品380件（完工程度60%），没有期初在产品。正常废品和非正常废品各有多少件？正常废品成本由谁负担？

期末在产品完工程度60%，已过检验点40%，属于合格品。合格品为$1{,}500 + 380 = 1{,}880$件，正常废品为$1{,}880 \times 5\% = 94$件，非正常废品为$120 - 94 = 26$件。正常废品成本由完工产品和期末在产品按合格品数量比例（1,500 : 380）分担。26件非正常废品的成本为期间损失。

参考资料

• Charles Horngren, Srikant Datar and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, ch. 18
• 韩国会计准则院，企业会计准则第1002号《存货》（非正常消耗）
• Ray Garrison, Eric Noreen and Peter Brewer, Managerial Accounting, ch. 4