原価計算 — 仕損と減損：正常仕損の配賦と異常仕損

生産の過程では必ず不良が出る。不良品に投入した原価をよい製品に上乗せするのか、損失として別に見るのかが、この章の問いである。基準は、その不良が効率的な生産でも避けられないものかである。第4章の総合原価計算に仕損を加える。

1. 仕損、減損、作業くず

• 仕損品：品質基準に満たず、通常の販売ができない不良品。数量が残る。
• 減損：蒸発、収縮のように投入量が減ること。物理的な形が残らない。
• 作業くず：加工中に生じるくず（木材の端材など）。売れるならその価値を原価から差し引く。
• 手直し品：追加の原価をかけて直せば良品になる不良品。

2. 正常仕損と異常仕損

正常仕損の許容水準は、通常検査点を通過した良品の数量の一定比率で決める。仕損は検査のときに発見されるので、検査点がどこにあるかによって、仕損品に投入された原価と、正常仕損費を負担する良品が変わる。

3. 計算例

UU社は材料を工程の始点で投入し、進捗度50%の時点で検査する。正常仕損は検査を通過した良品の6%である。期首仕掛品はない。

期末仕掛品は進捗度30%で、まだ検査点（50%）に達していない。そのため、今期に検査を通過した良品は完成品750個だけである。正常仕損は$750 \times 6\% = 45$個、異常仕損は$50 - 45 = 5$個である。

ア. 完成品換算量と単位原価

当期の材料費は5,000万ウォン、加工費は1,670万ウォンである。

• 材料の換算量：$750 + 50 + 200 = 1{,}000$個 → 単位原価5万ウォン
• 加工の換算量：$750 + 50 \times 50\% + 200 \times 30\% = 835$個 → 単位原価2万ウォン

イ. 原価の配分

期末仕掛品は検査点を過ぎていないので、正常仕損費270万ウォンはすべて完成品に配賦する。期末仕掛品がすでに検査を通過していれば、正常仕損費を完成品と期末仕掛品の良品数量の比率で分ける。合計6,670万ウォンは総原価$5{,}000 + 1{,}670$と等しい。

4. 減損と仕損品の処分価値

減損は投入量より産出量が減る形なので、正常な減損であれば残った産出物の単位原価を高める形で自然に吸収される。仕損品を安値で売れるなら、その正味実現可能価額を仕損費から差し引き、残りだけを正常・異常として処理する。

確認問題

VV社は材料を工程の始点で投入し、進捗度40%の時点で検査する。正常仕損は良品の5%である。当期着手2,000個、完成1,500個、仕損120個、期末仕掛品380個（進捗度60%）である。期首仕掛品はない。正常仕損と異常仕損の数量はそれぞれいくらで、正常仕損費は誰が負担するか。

期末仕掛品は進捗度60%で検査点40%を過ぎているので良品である。良品は$1{,}500 + 380 = 1{,}880$個で、正常仕損は$1{,}880 \times 5\% = 94$個、異常仕損は$120 - 94 = 26$個である。正常仕損費は、完成品と期末仕掛品が良品数量の比率（1,500：380）で分けて負担する。異常仕損26個の原価は期間損失である。

参考資料

• Charles Horngren, Srikant Datar and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, ch. 18
• 韓国会計基準院、企業会計基準書第1002号「棚卸資産」（異常な浪費）
• Ray Garrison, Eric Noreen and Peter Brewer, Managerial Accounting, ch. 4