원가회계 — 공손과 감손: 정상공손의 배부와 비정상공손

생산 과정에서는 늘 불량이 나온다. 불량품에 들어간 원가를 좋은 제품에 얹을지, 손실로 따로 볼지가 이 장의 질문이다. 기준은 그 불량이 효율적인 생산에서도 피할 수 없는 것인가다. 4장의 종합원가계산에 공손을 더한다.

1. 공손, 감손, 작업폐물

• 공손품: 품질 기준에 미달해 정상 판매할 수 없는 불량품. 수량이 남는다.
• 감손: 증발, 수축처럼 투입 물량이 줄어드는 것. 물리적 형태가 남지 않는다.
• 작업폐물: 가공 중 생기는 부스러기(자투리 목재 등). 팔 수 있으면 그 가치를 원가에서 뺀다.
• 재작업품: 추가 원가를 들여 고치면 정상품이 되는 불량품.

2. 정상공손과 비정상공손

정상공손 허용 수준은 보통 검사시점을 통과한 합격품 수량의 일정 비율로 정한다. 공손은 검사할 때 발견되므로, 검사시점이 어디냐에 따라 공손품에 투입된 원가와 정상공손원가를 부담할 합격품이 달라진다.

3. 계산 예

UU사는 재료를 공정 시작 시 투입하고, 진척도 50% 시점에 검사한다. 정상공손은 검사를 통과한 합격품의 6%다. 기초 재공품은 없다.

기말 재공품은 진척도 30%로 아직 검사시점(50%)에 이르지 않았다. 그래서 이번 기간 검사를 통과한 합격품은 완성품 750개뿐이다. 정상공손은 $750 \times 6\% = 45$개, 비정상공손은 $50 - 45 = 5$개다.

가. 완성품환산량과 단위원가

당기 재료원가는 5,000만 원, 가공원가는 1,670만 원이다.

• 재료 환산량: $750 + 50 + 200 = 1{,}000$개 → 단위원가 5만 원
• 가공 환산량: $750 + 50 \times 50\% + 200 \times 30\% = 835$개 → 단위원가 2만 원

나. 원가 배분

기말 재공품이 검사시점을 지나지 않았으므로 정상공손원가 270만 원은 전부 완성품에 배부한다. 기말 재공품이 이미 검사를 통과했다면 정상공손원가를 완성품과 기말 재공품의 합격품 수량 비율로 나눈다. 합계 6,670만 원은 총원가 $5{,}000 + 1{,}670$과 같다.

4. 감손과 공손품의 처분가치

감손은 투입량보다 산출량이 줄어드는 형태라 정상 감손이면 남은 산출물의 단위원가를 높이는 방식으로 자연스럽게 흡수된다. 공손품을 헐값에 팔 수 있다면, 그 순실현가능가치를 공손원가에서 빼고 나머지만 정상·비정상으로 처리한다.

확인문제

VV사는 재료를 공정 시작 시 투입하고 진척도 40% 시점에 검사한다. 정상공손은 합격품의 5%다. 당기 착수 2,000개, 완성 1,500개, 공손 120개, 기말 재공품 380개(진척도 60%)다. 기초 재공품은 없다. 정상공손과 비정상공손 수량은 각각 얼마이고, 정상공손원가는 누가 부담하는가?

기말 재공품은 진척도 60%로 검사시점 40%를 지났으므로 합격품이다. 합격품은 $1{,}500 + 380 = 1{,}880$개이고 정상공손은 $1{,}880 \times 5\% = 94$개, 비정상공손은 $120 - 94 = 26$개다. 정상공손원가는 완성품과 기말 재공품이 합격품 수량 비율(1,500 : 380)로 나눠 부담한다. 비정상공손 26개의 원가는 기간손실이다.

참고 자료

• Charles Horngren, Srikant Datar and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, ch. 18
• 한국회계기준원, 기업회계기준서 제1002호 「재고자산」(비정상적인 낭비)
• Ray Garrison, Eric Noreen and Peter Brewer, Managerial Accounting, ch. 4