원가회계 — 변동원가와 전부원가, 재고에 남는 고정제조원가

원가회계 — 안 팔아도 이익이 늘어 보이는 숫자는 재고에 있다

1장의 제품원가에 고정제조간접을 넣을지가 전부원가와 변동원가를 가른다. 공헌이익으로 손익분기를 보는 일은 8장, 조업도차이는 11장이다.

1. 고정제조간접은 변동원가에서 기간비용이다

전부원가: 직접재료·직접노무·변동제조간접·고정제조간접을 제품에 붙인다. 변동원가: 변동제조원가만 제품, 고정제조간접은 발생한 달의 비용. 판매비와관리비의 고정비는 어느 쪽이든 기간비용이다.

고정제조간접 6,000만 원, 생산 10,000개면 개당 6,000원이다. 판매 8,000개면 2,000개가 기말재고로 남고, 그 위의 고정제조간접 1,200만 원은 아직 비용이 아니다.

영업이익 차이

이익차이 = 재고증감량 × 단위당 고정제조간접원가

생산이 판매보다 많으면 전부원가 이익이 더 크다. 재고가 줄면 반대다. 생산 = 판매면 차이는 0원이다.

2. 외부 보고는 전부원가 관점이 일반적이다

고정제조간접 6,000만 원
상황	전부원가	변동원가
생산 10,000 · 판매 8,000	4,800만 원만 비용	6,000만 원 전액 비용
생산 10,000 · 판매 10,000	6,000만 원 비용	6,000만 원 비용
생산 8,000 · 판매 10,000	기초 재고분까지 비용	당기 발생액만 비용

확인문제

고정제조간접 6,000만 원, 생산 10,000개, 판매 8,000개다. 전부원가 이익이 변동원가보다 1,200만 원 크다. 생산만 12,000개로 올리면 단위당 고정제조간접은 5,000원, 재고증가 4,000개 × 5,000원 = 2,000만 원으로 차이가 벌어진다. 매출이 같아서 실적이 같아진 것이 아니다.

참고 자료

Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, inventory costing and capacity analysis
백태영, 『원가관리회계』(신영사), 변동원가계산과 전부원가계산