원가회계 — 원가 흐름과 제조원가 3요소

원가회계 — 당기 투입이 곧 매출원가가 아니다

1장이 제품원가와 기간원가를 갈랐다면, 여기서는 제품원가가 어느 재고 계정을 지나 비용이 되는지다. 작업별로 모으는 법은 3장, 공정 평균은 4장이다.

1. 세 요소는 모두 재공품으로 들어간다

직접재료는 제품에 추적되는 주요 재료, 직접노무는 가공에 추적되는 작업 임금, 제조간접은 공장에서 났지만 제품에 바로 붙이지 못하는 원가다. 세 금액이 재공품(WIP)에 모인다. 본사 급여는 이 합에 없다.

계정 이동
계정	들어오는 것	나가는 것
원재료	매입	생산 투입 (직접재료)
재공품	직접재료·직접노무·제조간접	완성품원가
제품	완성품원가	매출원가

2. 미완성과 미판매는 비용이 아니다

기초원재료 100만 원, 매입 700만 원, 기말원재료 150만 원이면 투입 직접재료는 650만 원이다. 직접노무 400만 원, 제조간접 250만 원을 더하면 당기총제조원가 1,300만 원. 기초재공 200만 원, 기말재공 100만 원이면 완성품원가는 1,400만 원이다.

완성품원가

완성품원가 = 기초재공품 + 당기총제조원가 − 기말재공품

당기총제조원가 = 직접재료 + 직접노무 + 제조간접. 완성품이 팔리기 전에는 제품 재고다.

확인문제

기초제품 300만 원, 완성품원가 1,400만 원, 기말제품 500만 원이다. 매출원가는 1,200만 원이다. 당기총제조원가 1,300만 원과 혼동하지 않는다. 미판매 500만 원은 비용이 아니다.

참고 자료

Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, cost flows and manufacturing costs
백태영, 『원가관리회계』(신영사), 제조원가의 흐름