Comptabilité analytique — Le circuit des coûts de production et l'état du coût de production

Une entreprise commerciale n’a qu’un type de stock : les marchandises. Une entreprise industrielle a des stocks à trois stades : les matières premières pas encore utilisées, les en-cours en cours de fabrication et les produits finis. Les coûts traversent successivement ces trois stocks avant de devenir coût des ventes. Ce chapitre montre, avec les comptes et l’état du coût de production, où les classements du chapitre 1 s’insèrent dans ce circuit.

1. Le circuit des coûts

Le circuit des coûts de production
Stade	Entrées	Sorties
Matières premières	Stock initial + achats	Consommées en production (matières directes), consommées comme matières indirectes en frais généraux, stock final
En-cours	En-cours initial + matières directes + main-d'œuvre directe + frais généraux de production	Produits achevés (coût des produits achevés), en-cours final
Produits finis	Stock initial + coût des produits achevés	Vendus (coût des ventes), stock final

À chaque stade, les entrées se répartissent entre sorties et stock restant. Tous les comptes de stocks suivent la même équation.

L'équation de base des stocks

\text{Stock initial} + \text{Entrées} = \text{Sorties} + \text{Stock final}

Elle vaut pour les comptes de matières premières, d'en-cours et de produits finis. Si un montant manque, on le retrouve à partir des autres.

2. L’état du coût de production

L’état du coût de production présente le compte d’en-cours sous forme de tableau et fait apparaître le coût des produits achevés. Le compte de résultat reprend ce montant pour calculer le coût des ventes.

Données de la société MM pour la période (en dizaines de milliers de wons) : matières premières initiales 50, achats 300, matières finales 40, toutes les matières servant de matières directes. Main-d’œuvre directe 200, frais généraux de production 150. En-cours initial 80, en-cours final 90, produits finis initiaux 120, produits finis finaux 100.

État du coût de production et coût des ventes (en dizaines de milliers de wons)
Élément	Calcul	Montant
Matières directes	50 + 300 − 40	310
Main-d'œuvre directe		200
Frais généraux de production		150
Coût de production de la période	310 + 200 + 150	660
En-cours initial		80
En-cours final		(90)
Coût des produits achevés	660 + 80 − 90	650
Produits finis initiaux		120
Produits finis finaux		(100)
Coût des ventes	650 + 120 − 100	670

Le coût de production de la période (660) correspond aux coûts nouvellement engagés ; le coût des produits achevés (650) est celui des produits terminés dans la période. L’écart est égal à l’augmentation de 10 des en-cours. Le coût primaire de la société est de $310 + 200 = 510$ et son coût de transformation de $200 + 150 = 350$ (en dizaines de milliers de wons).

3. Matières indirectes et main-d’œuvre indirecte

En pratique, une partie des matières premières, comme les vis ou les lubrifiants, sert de matières indirectes difficiles à rattacher aux produits. Les salaires des agents d’entretien et des réparateurs de l’usine constituent la main-d’œuvre indirecte. Les deux vont en frais généraux de production, et non en matières ou main-d’œuvre directes. Si, sur les 3,1 millions de matières sorties, 300 000 wons étaient des matières indirectes, les matières directes seraient de 2,8 millions et les frais généraux de 1,8 million, le coût de production de la période restant à 6,6 millions.

4. Le circuit dans les comptes et les écritures

Lorsque les matières sont consommées : débit En-cours, crédit Matières premières. À l’achèvement : débit Produits finis 650, crédit En-cours 650. À la vente : débit Coût des ventes 670, crédit Produits finis 670. Les frais généraux de production sont d’abord regroupés dans un compte de frais généraux, puis imputés aux en-cours. Les imputer avant de connaître les coûts réels, au moyen d’un taux prédéterminé, relève de la méthode des coûts par commande du chapitre 3.

Exercice

Pour la société NN, le coût des ventes de la période est de 12 millions de wons, les produits finis initiaux de 1,8 million et finaux de 2,3 millions. L’en-cours initial est de 1 million et final de 1,4 million ; la main-d’œuvre directe s’élève à 3,5 millions et les frais généraux de production à 80 % de la main-d’œuvre directe. Quel est le montant des matières directes de la période ?

Par le compte de produits finis, le coût des produits achevés vaut $1\,200 + 230 - 180 = 1\,250$ (en dizaines de milliers de wons). Par le compte d’en-cours, le coût de production de la période vaut $1\,250 + 140 - 100 = 1\,290$ . Les frais généraux sont de $350 \times 80\,\% = 280$ , donc les matières directes valent $1\,290 - 350 - 280 = 660$ , soit 6,6 millions de wons.

Références

Charles Horngren, Srikant Datar et Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, chap. 2
Ray Garrison, Eric Noreen et Peter Brewer, Managerial Accounting, chap. 2
Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1002 Stocks (coûts de transformation)