Contabilidad de costos — El flujo de los costos de fabricación y el estado de costo de producción

Una empresa comercial tiene un solo tipo de existencias: las mercaderías. Una empresa manufacturera tiene existencias en tres etapas: materias primas aún no utilizadas, producción en proceso y productos terminados. Los costos pasan por esas tres existencias antes de convertirse en costo de ventas. Este capítulo muestra con cuentas y estados dónde encajan en ese flujo las clasificaciones del capítulo 1.

1. El flujo de los costos

En cada etapa, lo que entra se reparte entre lo que sale y lo que queda. Todas las cuentas de existencias siguen la misma ecuación.

2. El estado de costo de producción

El estado de costo de producción despliega la cuenta de producción en proceso en forma de tabla y muestra el costo de los productos terminados. El estado de resultados toma ese importe para calcular el costo de ventas.

Datos de la empresa MM para el periodo (en decenas de miles de wones): materias primas iniciales 50, compras 300, materias primas finales 40, todas usadas como materiales directos. Mano de obra directa 200, costos indirectos de fabricación 150. Producción en proceso inicial 80, final 90; productos terminados iniciales 120, finales 100.

El costo total de fabricación (660) es el costo incorporado a la producción en el periodo; el costo de productos terminados (650) es el de los productos acabados en el periodo. Difieren en el aumento de 10 de la producción en proceso. El costo primo de la empresa es $310 + 200 = 510$ y el costo de conversión $200 + 150 = 350$ (en decenas de miles de wones).

3. Materiales indirectos y mano de obra indirecta

En la práctica, parte de las materias primas, como tornillos y lubricantes, se usa como materiales indirectos difíciles de rastrear hasta los productos. Los salarios del personal de limpieza y mantenimiento de la fábrica son mano de obra indirecta. Ambos van a los costos indirectos de fabricación, no a materiales ni mano de obra directos. Si de los 3,1 millones de materias primas enviadas 300.000 wones fueran materiales indirectos, los materiales directos serían 2,8 millones y los costos indirectos 1,8 millones, y el costo total de fabricación seguiría en 6,6 millones.

4. El flujo en las cuentas y los asientos

Al enviar materias primas a producción: débito Producción en proceso, crédito Materias primas. Al terminar productos: débito Productos terminados 650, crédito Producción en proceso 650. Al vender: débito Costo de ventas 670, crédito Productos terminados 670. Los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en su propia cuenta y luego se aplican a la producción en proceso. Aplicarlos con una tasa predeterminada antes de conocer los costos reales es el costeo por órdenes del capítulo 3.

Ejercicio

El costo de ventas del periodo de la empresa NN es de 12 millones de wones, los productos terminados iniciales 1,8 millones y los finales 2,3 millones. La producción en proceso inicial es 1 millón y la final 1,4 millones; la mano de obra directa es 3,5 millones y los costos indirectos de fabricación son el 80 % de la mano de obra directa. ¿Cuánto son los materiales directos del periodo?

Por la cuenta de productos terminados, el costo de productos terminados es $1.200 + 230 - 180 = 1.250$ (en decenas de miles de wones). Por la cuenta de producción en proceso, el costo total de fabricación es $1.250 + 140 - 100 = 1.290$. Los costos indirectos son $350 \times 80\,\% = 280$, así que los materiales directos son $1.290 - 350 - 280 = 660$, es decir, 6,6 millones de wones.

Referencias

• Charles Horngren, Srikant Datar y Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, cap. 2
• Ray Garrison, Eric Noreen y Peter Brewer, Managerial Accounting, cap. 2
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1002 Inventarios (costos de transformación)