Contabilidad de costos — Costeo estándar y análisis de variaciones de costos variables

El costo estándar es lo que debería costar fabricar una unidad en condiciones eficientes. Al comparar el costo real con el estándar se ve en qué elemento de costo surgió una variación y si se debió al precio o a la cantidad usada. Este capítulo trata las variaciones de los elementos variables; las variaciones de los costos indirectos fijos y la síntesis del costeo estándar siguen en el capítulo 11.

1. Costos estándar y presupuesto flexible

Un estándar es el producto de un estándar de precio (precio por kilo de material, tarifa por hora de trabajo) y un estándar de cantidad (kilos de material y horas por unidad). Las variaciones deben calcularse siempre frente a un presupuesto flexible ajustado a la producción real. Si se planearon 1.200 unidades pero solo se hicieron 1.000, comparar con el presupuesto de 1.200 unidades no tiene sentido.

Costo estándar por unidad de la empresa BB
Elemento	Estándar de cantidad	Estándar de precio	Costo estándar
Materiales directos	2 kg	5.000 wones por kg	10.000 wones
Mano de obra directa	1,5 horas	20.000 wones por hora	30.000 wones
Costos indirectos variables (base horas de MOD)	1,5 horas	4.000 wones por hora	6.000 wones
Total de costos variables			46.000 wones

La producción real del mes es de 1.000 unidades. Se compraron 2.100 kg de material a 4.800 wones por kilo y se usaron todos; se pagaron 1.560 horas de trabajo a 20.500 wones por hora; y los costos indirectos variables reales fueron 6 millones de wones.

2. Estructura básica de las variaciones

Variación de precio y variación de cantidad

\begin{aligned}\text{Variación de precio} &= (PR - PE) \times CR \\ \text{Variación de cantidad} &= (CR - CE) \times PE\end{aligned}

PR y CR son el precio y la cantidad reales, PE el precio estándar y CE la cantidad estándar permitida para la producción real. Un importe positivo es desfavorable (sobrecosto) y uno negativo, favorable.

3. Ejemplo

Las cantidades estándar permitidas para la producción real de 1.000 unidades son 2.000 kg de material y 1.500 horas de trabajo.

Variaciones de costos variables (en wones)
Elemento	Variación del lado del precio	Variación del lado de la cantidad	Total
Materiales directos	Variación de precio (4.800 − 5.000) × 2.100 = −420.000 F	Variación de cantidad (2.100 − 2.000) × 5.000 = 500.000 D	80.000 D
Mano de obra directa	Variación de tarifa (20.500 − 20.000) × 1.560 = 780.000 D	Variación de eficiencia (1.560 − 1.500) × 20.000 = 1.200.000 D	1.980.000 D
Costos indirectos variables	Variación de gasto 6.000.000 − 1.560 × 4.000 = −240.000 F	Variación de eficiencia (1.560 − 1.500) × 4.000 = 240.000 D	0

F = favorable, D = desfavorable.

A. Interpretación

El material se compró barato (variación de precio favorable) pero se usó más (variación de cantidad desfavorable). Tal vez el material barato era de mala calidad y aumentó el desperdicio. Juzgar por separado el desempeño del comprador llevaría a una conclusión equivocada.
La variación de eficiencia de la mano de obra es la mayor. Hay que averiguar si las 60 horas de más se deben al material de mala calidad o a un problema de capacitación.
Como los costos indirectos variables se aplican por horas de trabajo, la variación de eficiencia de la mano de obra se traslada directamente a la variación de eficiencia de los costos indirectos.

Una variación es un resultado, no una causa. El propósito del análisis de variaciones es decidir dónde investigar.

4. Variación de precio en la compra y variación de precio en el uso

Cuando la cantidad de material comprada difiere de la usada, la pregunta es cuándo calcular la variación de precio.

Variación de precio en la compra: se reconoce al comprar, sobre toda la cantidad comprada. El inventario de materias primas se registra a precio estándar. Es la más usada, porque el desempeño de compras se conoce antes.
Variación de precio en el uso: se reconoce solo sobre la cantidad usada en producción.

Si BB hubiera comprado 3.000 kg a 4.800 wones por kilo y usado solo 2.100 kg, la variación de precio en la compra sería $(4.800 - 5.000) \times 3.000 = -600.000$ wones (favorable) y la variación de precio en el uso, −420.000 wones (favorable). La variación de cantidad es de 500.000 wones sobre la cantidad usada con cualquiera de los dos métodos.

Ejercicio

La mano de obra estándar de la empresa BC es de 2 horas por unidad a 15.000 wones por hora. Este mes produjo 800 unidades, usó 1.700 horas y pagó 24,65 millones de wones. ¿Cuáles son las variaciones de tarifa y de eficiencia, y son favorables o desfavorables?

La tarifa real es $24.650.000 / 1.700 = 14.500$ wones. La variación de tarifa es $(14.500 - 15.000) \times 1.700 = -850.000$ wones, favorable. Las horas estándar permitidas son $800 \times 2 = 1.600$ , así que la variación de eficiencia es $(1.700 - 1.600) \times 15.000 = 1.500.000$ wones, desfavorable. En total, 650.000 wones desfavorables. Hay que investigar si usar personal menos calificado y más barato costó horas adicionales.

Referencias

Charles Horngren, Srikant Datar y Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, cap. 7
Ray Garrison, Eric Noreen y Peter Brewer, Managerial Accounting, cap. 10
Robert Kaplan y Anthony Atkinson, Advanced Management Accounting, cap. 8