Contabilidad de costos — Costos conjuntos: punto de separación, métodos de asignación y decisión de procesar más

Al refinar petróleo crudo salen a la vez gasolina, diésel y queroseno; al faenar una res se obtienen juntos lomo alto, solomillo y cuero. Producir simultáneamente varios productos a partir de un mismo insumo es la producción conjunta. Los costos incurridos antes de que los productos se separen (costos conjuntos) no pueden, en principio, atribuirse a ningún producto concreto. Aun así, hay que asignarlos para fijar las existencias y el costo de ventas.

1. El punto de separación y los tipos de producto

Punto de separación: momento en que los productos conjuntos se identifican como productos separados. Los costos anteriores son costos conjuntos; los incurridos después en cada producto son costos separables (de procesamiento adicional).
Productos principales (coproductos): productos conjuntos con un valor de venta relativamente alto.
Subproductos: productos cuyo valor de venta es muy pequeño comparado con el de los principales. Suelen tratarse reduciendo el costo de los productos principales.

2. Métodos de asignación de los costos conjuntos

La empresa WW procesa una materia prima y obtiene en el punto de separación 100 kg del producto A y 200 kg del producto B, con costos conjuntos de 6 millones de wones. A puede venderse en el punto de separación a 50.000 wones por kilo, o procesarse más por otros 3 millones y venderse a 100.000 wones por kilo. B se vende en el punto de separación a 25.000 wones por kilo. WW procesa A.

Asignación de costos conjuntos por método (en decenas de miles de wones)
Método	Base de asignación	Asignado a A	Asignado a B
Unidades físicas	A 100 kg : B 200 kg	200	400
Valor de venta en el punto de separación	A 500 : B 500	300	300
Valor neto realizable	A (1.000 − 300) = 700 : B 500	350	250
Margen bruto constante	Mismo margen bruto para ambos	300	300

Método del valor neto realizable

\text{Asignación} = \text{Costos conjuntos} \times \frac{\text{VNR del producto}}{\text{VNR total}}, \quad \text{VNR} = \text{Valor de venta final} - \text{Costos separables}

Se usa cuando no hay valor de venta en el punto de separación o cuando lo habitual es seguir procesando. El VNR de A es 700 y el de B 500, así que a A se le asigna 600 × 7/12 = 350.

A. Cálculo del margen bruto constante

Los ingresos totales son $1.000 + 500 = 1.500$ y el costo total, costos conjuntos de 600 más costos separables de 300, es 900 (en decenas de miles de wones). El margen bruto global es del 40 %. Se deducen los costos que dan a ambos productos un margen del 40 %.

A: costo total $1.000 \times 60\,\% = 600$ → costos conjuntos asignados $600 - 300 = 300$
B: costo total $500 \times 60\,\% = 300$ → costos conjuntos asignados 300

B. Qué implica elegir un método

Cuando el peso no guarda relación con el valor, el método de unidades físicas carga los costos al producto barato y lo hace parecer deficitario: B recibe 4 millones de costo frente a 5 millones de ventas. Los métodos basados en el valor de venta reparten los costos según la capacidad de cada producto para generar ingresos, por lo que en general son más razonables.

3. Tratamiento de los subproductos

Los subproductos se tratan de una de dos formas:

método de la producción: al producirse, el VNR del subproducto se reconoce como existencias y los costos conjuntos se reducen en ese importe. Reconoce el valor del inventario y es teóricamente superior;
método de la venta: el ingreso neto se reconoce al vender, como otro ingreso o como menor costo de ventas. Es sencillo, pero la utilidad cambia según cuándo se venda.

Si en el ejemplo anterior hubiera salido también un subproducto C con un VNR de 300.000 wones, el método de la producción restaría 300.000 wones de los 6 millones de costos conjuntos y asignaría 5,7 millones a A y B.

4. La decisión de procesar más

Para decidir si se procesa más, solo se comparan ingresos incrementales y costos incrementales. Los costos conjuntos ya se incurrieron en el punto de separación y no cambian con la decisión: son costos irrelevantes.

Vender A en el punto de separación da 5 millones; procesarlo y luego venderlo da 10 millones. El ingreso incremental de 5 millones supera el costo separable de 3 millones, así que procesar aumenta la utilidad en 2 millones. Cuánto costo conjunto se le haya asignado a A no tiene nada que ver con este juicio.

Ejercicio

Los costos conjuntos de la empresa XX son 12 millones de wones. En el punto de separación obtiene 400 unidades del producto P (valor de venta de 20.000 wones por unidad) y 300 unidades del producto Q (40.000 wones por unidad). Si se invierten 2,4 millones en procesamiento adicional, Q puede venderse a 50.000 wones por unidad. ¿Qué costos conjuntos se asignan a P y Q con el método del valor de venta en el punto de separación? ¿Conviene procesar más Q?

Los valores de venta en el punto de separación son 8 millones para P y 12 millones para Q, 20 millones en total. A P se le asignan $1.200 \times 800/2.000 = 480$ (4,8 millones) y a Q 7,2 millones. El ingreso incremental de procesar Q es $300 \times (5 - 4) = 300$ (3 millones) frente a un costo incremental de 2,4 millones, así que procesar aumenta la utilidad en 600.000 wones. Conviene procesar Q.

Referencias

Charles Horngren, Srikant Datar y Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, cap. 16
Ray Garrison, Eric Noreen y Peter Brewer, Managerial Accounting, cap. 12
Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1002 Inventarios (productos conjuntos y subproductos)