Contabilidad de costos — Costeo basado en actividades (ABC): actividades, generadores de costo y jerarquía de costos

El costeo tradicional asigna los costos indirectos de fabricación con una sola base proporcional al volumen, como las horas de mano de obra directa o las horas máquina. Sin embargo, buena parte de los costos indirectos de las fábricas actuales no nace del volumen, sino del número de lotes, preparaciones y tipos de producto. El costeo basado en actividades (ABC) acumula los costos indirectos por las actividades que los causan y los asigna a los productos según cuánto consume cada uno de cada actividad.

1. El procedimiento ABC

Identificar las principales actividades (preparación de máquinas, órdenes de compra, inspección de calidad, funcionamiento de máquinas).
Reunir los costos indirectos en un grupo de costos por actividad.
Elegir el generador de costo de cada actividad (número de preparaciones, número de órdenes, horas de inspección, horas máquina).
Calcular la tasa de cada actividad: costo de la actividad ÷ cantidad total del generador.
Asignar multiplicando la tasa por la cantidad del generador que consumió cada producto.

2. La jerarquía de costos

Jerarquía de costos de las actividades
Nivel	Qué causa el costo	Ejemplos	Generadores de costo
Unidad	Producir una unidad	Energía de las máquinas, suministros	Horas máquina, unidades producidas
Lote	Procesar un lote	Preparaciones, órdenes de compra, inspección de la primera pieza	Número de preparaciones, número de órdenes
Producto	Mantener una línea de producto	Diseño, gestión de piezas, cambios de ingeniería	Número de productos, número de cambios
Instalación	Mantener toda la planta	Administración de planta, depreciación de edificios, seguros	Bases de asignación débiles (superficie, etc.)

Los costos de nivel lote y de nivel producto no son proporcionales al volumen: preparar un lote cuesta lo mismo si tiene 100 unidades que si tiene 10.000. Por eso la asignación por volumen carga demasiado estos costos a los productos de alto volumen y muy poco a los de bajo volumen.

3. Ejemplo

La empresa AB fabrica un producto estándar S de alto volumen y un producto a medida C de bajo volumen. Los costos indirectos de fabricación suman 120 millones de wones.

Datos de los productos
Partida	Estándar S	A medida C	Total
Unidades producidas	10.000	1.000
Horas de mano de obra directa	20.000	4.000	24.000
Número de preparaciones	20	80	100
Horas de inspección	300	700	1.000
Horas máquina	30.000	10.000	40.000

Los costos por actividad son 40 millones de preparación, 30 millones de inspección de calidad y 50 millones de funcionamiento de máquinas.

A. Asignación tradicional (horas de mano de obra directa)

La tasa es $12.000 / 24.000 = 0{,}5$ (5.000 wones por hora). A S se le asignan 100 millones y a C 20 millones, así que el costo indirecto por unidad es de 10.000 wones para S y 20.000 wones para C.

B. Asignación ABC

Asignación por actividad (en decenas de miles de wones)
Actividad	Tasa	S	C
Preparación	4.000 ÷ 100 preparaciones = 40	20 × 40 = 800	80 × 40 = 3.200
Inspección de calidad	3.000 ÷ 1.000 horas = 3	300 × 3 = 900	700 × 3 = 2.100
Funcionamiento de máquinas	5.000 ÷ 40.000 horas = 0,125	30.000 × 0,125 = 3.750	10.000 × 0,125 = 1.250
Total		5.450	6.550
Costo indirecto por unidad		0,545	6,55

Tamaño de la distorsión

\text{Costo indirecto por unidad de C}: \underbrace{2}_{\text{tradicional}} \rightarrow \underbrace{6{,}55}_{\text{ABC}}, \qquad \text{S}: 1 \rightarrow 0{,}545

En decenas de miles de wones. El método tradicional trasladaba al producto estándar los costos de preparación e inspección del producto a medida: subcosteaba C en unos 45.500 wones y sobrecosteaba S en unos 4.550 wones.

4. Usos y límites del ABC

La información ABC se usa para fijar precios, decidir la mezcla de productos, analizar la rentabilidad por cliente y mejorar procesos. Si el costo del producto a medida C sube mucho, aparecen opciones: subir su precio, reducir el tiempo de preparación para abaratarlo o fijar una cantidad mínima de pedido. La gestión orientada a reducir los costos de las actividades se llama gestión basada en actividades (ABM).

Ejercicio

La empresa AC fabrica dos productos, M (5.000 unidades, 50 órdenes) y N (500 unidades, 150 órdenes). ¿Cuál es el costo de procesamiento de órdenes por unidad de N si los 8 millones de wones de ese costo se asignan por unidades producidas, y si se asignan por número de órdenes (ABC)?

Por unidades producidas, la tasa es $800 / 5.500 \approx 0{,}145$ por unidad (en decenas de miles de wones), así que N cuesta unos 1.455 wones por unidad. Por número de órdenes, la tasa es $800 / 200 = 4$ (40.000 wones) por orden; a N se le asignan $150 \times 4 = 600$ (6 millones), es decir, 12.000 wones por unidad. El costo de N, un producto de bajo volumen con pedidos frecuentes, queda muy subcosteado con la base de volumen.

Referencias

Robert Kaplan y Robin Cooper, Cost and Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance
Charles Horngren, Srikant Datar y Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, cap. 5
Robert Kaplan y Steven Anderson, «Time-Driven Activity-Based Costing», Harvard Business Review (2004)