Contabilidad de costos — Asignación de departamentos de servicio: métodos directo, escalonado y recíproco

Una fábrica tiene departamentos de producción que fabrican directamente los productos (mecanizado, ensamblaje) y departamentos de servicio que los apoyan (energía, mantenimiento, control de calidad). Para calcular el costo de los productos, primero hay que trasladar los costos de los departamentos de servicio a los de producción y luego aplicarlos a los productos con las tasas de los departamentos de producción. Este capítulo compara tres formas de hacer ese primer paso. La necesidad de tasas departamentales se vio en el capítulo 5.

1. Datos

Los departamentos de servicio de la empresa YY son energía (S1) y mantenimiento (S2); los de producción, mecanizado (P1) y ensamblaje (P2). Sus costos y las proporciones de servicios prestados son los siguientes.

2. Método directo

Se ignoran los servicios que se prestan entre sí los departamentos de servicio y los costos se asignan solo a los de producción según sus proporciones.

• S1: P1 y P2 en proporción 50 : 30 → P1 $200 \times 5/8 = 125$, P2 75
• S2: P1 y P2 en proporción 60 : 30 → P1 $300 \times 2/3 = 200$, P2 100

P1 recibe 3,25 millones de wones y P2 1,75 millones. Es el cálculo más sencillo, pero no refleja que mantenimiento consume energía.

3. Método escalonado

Se fija un orden entre los departamentos de servicio: el que se asigna antes reparte también a los siguientes y después ya no recibe nada. Normalmente va primero el que más servicios presta a otros departamentos de servicio. S1 (20 % a S2) se asigna antes que S2 (10 % a S1).

• Los 200 de S1: 40 a S2, 100 a P1, 60 a P2
• Los $300 + 40 = 340$ de S2: no vuelve nada a S1, así que P1 y P2 se reparten 60 : 30 → P1 $340 \times 2/3 \approx 226{,}7$, P2 ≈ 113,3

P1 recibe unos 3,267 millones y P2 unos 1,733 millones. Si se cambia el orden, cambia el resultado.

4. Método recíproco

Se reflejan todos los servicios intercambiados entre departamentos de servicio. El costo total de cada departamento de servicio (su costo propio más lo que recibe de los demás) se obtiene con un sistema de ecuaciones.

En este ejemplo las proporciones intercambiadas entre departamentos de servicio son pequeñas y las diferencias también, pero si son grandes, la distorsión del método directo crece. Con cualquier método, el total de los departamentos de producción es el mismo: 5 millones. Asignar es repartir un total, no aumentarlo ni reducirlo.

5. Tasas duales

Consiste en separar los costos de los departamentos de servicio en variables y fijos y asignarlos con bases distintas: los variables según el uso real y los fijos según el uso máximo disponible (capacidad práctica). Los costos fijos surgen de dotar la capacidad necesaria para el máximo que requieren los departamentos de producción; así se evita que, en los meses en que un departamento usa poco, otros carguen con esos costos.

Ejercicio

El departamento de servicio A de la empresa ZZ (costo de 1 millón de wones) presta el 25 % de sus servicios a B, el 50 % al departamento de producción X y el 25 % a Y; el departamento de servicio B (costo de 1,5 millones) presta el 20 % a A, el 40 % a X y el 40 % a Y. ¿Cuánto se asigna a X y a Y con el método recíproco?

$A = 100 + 0{,}2B$ y $B = 150 + 0{,}25A$. Al sustituir, $A = 100 + 30 + 0{,}05A$, de modo que $A = 130/0{,}95 \approx 136{,}84$ y $B = 150 + 34{,}21 = 184{,}21$. X recibe $0{,}5 \times 136{,}84 + 0{,}4 \times 184{,}21 \approx 68{,}42 + 73{,}68 = 142{,}11$ e Y $0{,}25 \times 136{,}84 + 0{,}4 \times 184{,}21 \approx 34{,}21 + 73{,}68 = 107{,}89$ (en decenas de miles de wones). El total de 2,5 millones coincide con la suma de los costos de los dos departamentos de servicio.

Referencias

• Charles Horngren, Srikant Datar y Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, cap. 15
• Ray Garrison, Eric Noreen y Peter Brewer, Managerial Accounting, apéndice sobre la asignación de departamentos de servicio
• Robert Kaplan y Anthony Atkinson, Advanced Management Accounting, cap. 3