成本会计 — 辅助部门成本分配：直接分配法、顺序分配法与相互分配法

工厂里有直接制造产品的生产部门（切削、装配），也有为生产部门提供支持的辅助部门（动力、维修、质量管理）。要计算产品成本，先要把辅助部门成本转入生产部门，再按生产部门的分配率分配到产品。本章比较第一步，即转移辅助部门成本的三种方法。分部门分配率的必要性已在第5章说明。

1. 资料

YY公司的辅助部门为动力（S1）和维修（S2），生产部门为切削（P1）和装配（P2）。辅助部门成本及劳务提供比例如下：

2. 直接分配法

忽略辅助部门之间相互提供的劳务，只按比例分配给生产部门。

• S1：P1与P2之比50 : 30 → P1 $200 \times 5/8 = 125$，P2 75
• S2：P1与P2之比60 : 30 → P1 $300 \times 2/3 = 200$，P2 100

P1得到325万韩元，P2得到175万韩元。计算最简单，但没有反映维修部门耗用动力的现实。

3. 顺序分配法

为辅助部门确定顺序，先分配的部门也向后面的部门分配，之后不再接受分配。通常先分配向其他辅助部门提供劳务较多的部门。S1（向S2提供20%）先于S2（向S1提供10%）分配。

• S1的200万韩元：给S2 40，给P1 100，给P2 60
• S2的$300 + 40 = 340$万韩元：不再分配给S1，按60 : 30分配给P1和P2 → P1 $340 \times 2/3 ≈ 226.7$，P2 ≈ 113.3

P1约得326.7万韩元，P2约得173.3万韩元。改变分配顺序，结果也会改变。

4. 相互分配法

全部反映辅助部门之间相互提供的劳务。用联立方程求出各辅助部门的总成本（本部门成本 + 从其他辅助部门分入的成本）。

本例中辅助部门之间相互提供的比例较小，差异也小；比例较大时，直接分配法的扭曲就会变大。无论哪种方法，生产部门合计都是500万韩元。分配只是划分总额，不会增减总额。

5. 双重分配率

把辅助部门成本分为变动成本和固定成本，按不同标准分配。变动成本按实际耗用量分配，固定成本按最大可用量（设计能力）分配。固定成本是为满足生产部门的最大需求而配置设备所产生的，这样做可以避免在某部门实际用量少的月份由其他部门替它承担这部分成本。

练习题

ZZ公司辅助部门A（成本100万韩元）向B提供25%，向生产部门X提供50%，向Y提供25%；辅助部门B（成本150万韩元）向A提供20%，向X提供40%，向Y提供40%。按相互分配法，分配给X和Y的金额各是多少？

$A = 100 + 0.2B$，$B = 150 + 0.25A$。代入得$A = 100 + 30 + 0.05A$，所以$A = 130/0.95 ≈ 136.84$，$B = 150 + 34.21 = 184.21$。X为$0.5 \times 136.84 + 0.4 \times 184.21 ≈ 68.42 + 73.68 = 142.11$万韩元，Y为$0.25 \times 136.84 + 0.4 \times 184.21 ≈ 34.21 + 73.68 = 107.89$万韩元。合计250万韩元，等于两个辅助部门成本之和。

参考资料

• Charles Horngren, Srikant Datar and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, ch. 15
• Ray Garrison, Eric Noreen and Peter Brewer, Managerial Accounting, appendix on service department allocations
• Robert Kaplan and Anthony Atkinson, Advanced Management Accounting, ch. 3