审计学 — 审计的目标与体系：合理保证、职业怀疑与独立性

财务报表由管理层编制。管理层希望呈现好看的数字，使用者很难照单全收。审计是由独立的专业人士就财务报表是否按照会计准则在所有重大方面公允编制发表意见，从而提高信息可信度的工作。本课程沿着审计从计划到报告的过程展开。被审计的财务报表已在会计学原理和中级会计课程中介绍。

1. 谁需要接受审计

韩国《股份公司等外部审计法》（外部审计法）规定一定规模以上的公司必须接受外部审计。股份公司若为上市公司、拟上市公司，或按上一会计年度末数据符合下列任一条件，即为审计对象（外部审计法施行令第5条）。

资产150亿韩元、负债80亿韩元、营业收入90亿韩元、员工60人的非上市股份公司，满足资产和负债两项要件，属于外部审计对象。规定可能修订，应查阅适用年度的施行令。

2. 审计的目标：合理保证

审计准则第200号规定，审计师的总体目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并据此发表意见。

• 合理保证是高水平的保证，但不是绝对保证，因为审计师采用抽样检查、评价管理层的判断，而证据通常是说服性的而非结论性的。
• 审计不会核对每一笔交易，而是评估重大错报风险，并针对风险设计程序（第2章）。
• 未能发现重大错报并不等于审计失败，判断标准是是否按照准则恰当执行了审计。

3. 职业怀疑与职业判断

职业怀疑是一种质疑的态度：对可能表明舞弊或错误的情况保持警觉，批判性地评价证据。既不假设管理层诚实，也不假设其不诚实。例如年末销售大量集中、次月初又有大量退货时，不能只听管理层的解释就放过，而要用合同、出库记录和向客户函证来验证。

职业判断是在确定重要性、评估风险和评价证据充分性时运用审计准则和经验。判断的依据应记录在审计工作底稿中。

4. 独立性

审计师若不独立于被审计公司，审计意见就毫无价值。独立性分为实质上的独立（实际保持客观）和形式上的独立（在理性第三方看来是独立的）。

• 《注册会计师法》第21条禁止审计师在持有公司股份、曾任其董事或员工、或与其存在债权债务关系时承接审计。
• 《外部审计法》限制向审计客户同时提供某些非审计服务（代理记账、代行内部审计等）。
• 长期审计同一家公司会产生密切关系风险。2018年全面修订的《外部审计法》引入了定期指定制度：上市公司等连续6个会计年度自由选任审计师后，其后3个会计年度须选任证券期货委员会指定的审计师。

练习题

非上市股份公司AD公司上一会计年度末资产总额110亿韩元，负债总额75亿韩元，营业收入105亿韩元，员工90人。AD公司是否属于外部审计对象？另外，若担任AD公司外部审计师的会计师事务所合伙人持有AD公司股票100股，会有什么问题？

不符合资产500亿韩元、营业收入500亿韩元的要件，但满足规模要件中负债70亿韩元以上和营业收入100亿韩元以上两项，属于外部审计对象。项目合伙人持股无论金额大小，都构成经济利益从而损害独立性。必须出售股票或将该合伙人撤出项目，若不能消除，就不能承接审计。

参考资料

• 韩国《股份公司等外部审计法》及施行令第5条 — 国家法令信息中心
• 韩国注册会计师协会，审计准则第200号《独立审计师的总体目标和按照审计准则执行审计》
• Alvin Arens, Randal Elder and Mark Beasley, Auditing and Assurance Services, ch. 1–4