审计学 — 各账户的审计：收入、应收账款、存货与现金

本章把前几章的原理应用于实际账户：大多数公司中风险最大的收入和应收账款、存货，以及错误较少但有侵占风险的现金。关键在于每个账户中哪些认定存在风险，以及用什么程序应对。

1. 收入与应收账款

一、收入确认的风险

审计准则第240号要求推定收入确认存在舞弊风险。虚构收入、期末压货、隐瞒退货条件的抽屉协议是典型手法。主要风险是高估，即发生和截止认定。

二、截止测试

核对资产负债表日前后几天的出库记录与收入记录。若12月31日结账，就查看12月26日至1月5日的出库，确认12月记录的收入确实在12月转移了控制权。12月30日记录的3亿韩元收入，其出库单日期为1月3日，则这3亿韩元（连同营业成本）要调到下一年。

三、应收账款函证

直接向客户寄发余额询证函并直接收回（审计准则第505号）。

• 积极式函证：无论余额是否相符都要求回函，证明力强。
• 消极式函证：只在余额不符时要求回函，只在风险较低且小额应收账款较多时使用。

没有回函时，执行替代程序，核对期后收款、合同和出库单。询证函必须由审计师亲自寄发、亲自收回。

四、计价

通过账龄分析表、期后回款和以往估计的准确性，复核损失准备是否充足（会计学原理第7章）。

2. 存货

一、监盘

确认存货存在的核心程序，是审计师在资产负债表日监盘公司的存货盘点（审计准则第501号）。观察盘点程序，亲自抽盘部分品目并与公司的统计比较，从盘点表追查到账簿（完整性）、从账簿追查到实物（存在），双向确认。盘点日与资产负债表日不同时，要复核期间的出入库，把余额衔接起来。

二、计价

复核存货的可变现净值：查看期后售价、周转缓慢品目清单和陈旧迹象，确认跌价准备的计提标准每年一贯适用（中级会计第2章）。

B-220差异30个（单价5万韩元即150万韩元），公司要重新盘点并说明原因。抽盘差异率高时，要怀疑整个盘点的可靠性并扩大抽盘范围。

3. 现金

现金金额可以准确确认，但存在侵占风险。要向所有存款账户寄发银行询证函，一次确认余额、借款、抵押担保和保证。重新计算公司的银行存款余额调节表，确认在途存款和未兑付支票在期后确实已处理（会计学原理第7章）。为发现利用资产负债表日前后账户间转账、使同一笔钱同时计入两个账户的手法（空头支票套利），要复核转账明细。

练习题

AL公司的结账日为12月31日。审计师发现：（1）12月29日记录的5亿韩元收入，其出库单日期为次年1月4日；（2）应收账款函证中，客户B称”12月30日已汇款3,000万韩元”，回函余额比账面少3,000万韩元，而AL公司账上是在1月3日记录收款的。两者分别是否构成错报？

（1）控制权在次年才转移，属于截止错误，需把5亿韩元收入及相关营业成本调到下一年。（2）客户若在12月30日汇款，款项应在12月内进入AL公司的存款账户。若银行入账日在12月，是AL公司延迟记录收款，构成应收账款高估、现金低估的分类错误；若银行入账日在1月，可能是在途资金的时间性差异，要核对银行流水。若年末收款延迟入账反复发生，还要考虑以后续收款填补被挪用款项的侵占（挪用递延）可能。

参考资料

• 韩国注册会计师协会，审计准则第501号《审计证据——对特定项目的具体考虑》、第505号《函证》
• 韩国注册会计师协会，审计准则第240号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》
• Alvin Arens, Randal Elder and Mark Beasley, Auditing and Assurance Services, ch. 14, 16, 21, 23