审计学 — 持续经营、期后事项、完成审计与质量管理

在审计的最后阶段，审计师要确认公司今后能否持续经营、资产负债表日后是否发生了应改变财务报表的事项，并从管理层获取书面声明。本章讨论这些完成程序，以及保障整个审计质量的体系。意见的种类已在第7章介绍。

1. 持续经营

财务报表是在企业持续经营的假设下编制的（中级会计第1章）。管理层至少对资产负债表日起12个月评估持续经营能力，审计师复核该评估是否恰当（审计准则第570号）。

可能导致对持续经营产生疑虑的事项和情况
类别	例
财务	资不抵债或流动负债超过流动资产、即将到期借款的续借前景不明、经营现金流量持续为负、资本亏损
经营	关键管理人员离职、失去主要市场、客户或供应商、失去关键许可
其他	违反资本监管要求、败诉后无力承担的诉讼、法规变化

存在疑虑时，审计师要就管理层的应对计划（出售资产、借款、增资）是否可行获取进一步证据。结论按以下方式报告：

存在重大不确定性且已充分披露：无保留意见 +“与持续经营相关的重大不确定性”部分
存在重大不确定性但披露不充分：保留意见或否定意见
持续经营假设本身不恰当：否定意见

AO公司资产负债表日流动负债比流动资产多300亿韩元，3个月后到期的500亿韩元借款尚未确定续借，经营现金流量连续两年为负。若管理层已在附注中充分披露续借谈判情况和资产出售计划，审计师可以发表无保留意见，同时用重大不确定性部分提醒使用者注意。

2. 期后事项

资产负债表日后至审计报告日之间发生的事项称为期后事项（企业会计准则第1010号、审计准则第560号）。

期后事项的区分
类别	标准	处理	例
调整事项	为资产负债表日已存在的情况提供进一步证据	调整财务报表金额	资产负债表日前已陷入财务困境的客户破产、资产负债表日未决诉讼的判决确定
非调整事项	资产负债表日后才发生的情况	重大的在附注中披露	资产负债表日后的火灾、宣布重大收购、股价或汇率剧烈变动

调整事项示例

\text{追加减值} = \text{应收账款} - \text{原有准备} - \text{预计收回额} = 8{,}000 - 2{,}000 - 1{,}000 = 5{,}000

单位：万韩元。资产负债表日欠款8,000万韩元的客户在结账后破产。该客户在资产负债表日前已资不抵债，这是资产负债表日已存在减值的证据。扣除预计收回额1,000万韩元后，追加确认减值5,000万韩元。

资产负债表日后宣告的股利，在资产负债表日并不构成义务，不确认为负债，而在附注中披露。审计报告日后、财务报表公布日前知悉的事实，审计师要与管理层讨论是否需要修改财务报表，必要时出具新的审计报告。

3. 管理层声明书与完成审计

审计师要从管理层获取书面声明（管理层声明书）（审计准则第580号），内容包括承认对编制财务报表负责、已提供全部信息和交易、认为未更正错报的影响不重大等。声明书不能替代其他证据。管理层拒绝提供声明书时，审计师应考虑因范围受限而无法表示意见。

审计师要与治理层（审计委员会）沟通审计计划、重大发现、独立性和内部控制缺陷。

4. 审计质量管理

会计师事务所通过质量管理体系支撑每项审计的质量。以国际准则ISQM 1为基础的质量管理准则，要求事务所以风险为导向自行设计质量目标和应对措施。上市公司审计由独立于审计团队的项目质量复核人员复核重大判断和结论。审计投入时间不足会降低质量，因此韩国在2018年修订《外部审计法》时引入了标准审计工时制度。

练习题

AP公司的结账日为12月31日，审计报告日为次年3月10日。下列事项应如何处理？（1）1月20日，资产负债表日尚在审理的损害赔偿诉讼以AP公司败诉告终，赔偿额定为12亿韩元，资产负债表日的预计负债为7亿韩元。（2）2月15日，工厂火灾烧毁设备30亿韩元。（3）2月28日，董事会决议每股派发现金股利500韩元。

（1）是确定资产负债表日已存在义务金额的证据，属于调整事项，应把预计负债增加5亿韩元至12亿韩元。（2）是资产负债表日后发生的事项，不予调整，金额重大时在附注中披露，审计师必要时考虑增加强调事项段。（3）在资产负债表日并无义务，不确认为负债，而在附注中披露。

参考资料

韩国注册会计师协会，审计准则第570号《持续经营》、第560号《期后事项》、第580号《书面声明》
韩国会计准则院，企业会计准则第1010号《资产负债表日后事项》
韩国《股份公司等外部审计法》第16条之2（标准审计工时）— 国家法令信息中心