会計監査 — 継続企業・後発事象・監査の終了と品質管理

監査の最後の段階で、監査人は、会社が今後も事業を継続できるか、期末後に財務諸表を変えるような出来事が起きていないかを確かめ、経営者から書面による確認を受ける。この章では、この終了手続と、監査全体の品質を守る体制を扱う。意見の種類は第7章で見た。

1. 継続企業

財務諸表は、企業が事業を継続するという前提の上で作成される（中級会計第1章）。経営者は少なくとも期末から12か月を対象に継続企業の可能性を評価し、監査人はその評価が適切かを検討する（監査基準書570）。

疑義があれば、監査人は経営者の対応策（資産の売却、借入れ、増資）が実現可能かについて追加の証拠を得る。結論は次のように報告する。

• 重要な不確実性があり、適切に開示されている：無限定適正意見＋「継続企業の前提に関する重要な不確実性」区分
• 重要な不確実性があるのに、開示が不適切：限定付適正または不適正意見
• 継続企業の前提そのものが不適切：不適正意見

AO社は期末に流動負債が流動資産を300億ウォン上回り、3か月後に満期を迎える借入金500億ウォンの借換えが確定していない。営業キャッシュフローは2年連続でマイナスである。経営者が借換え交渉の状況と資産売却計画を注記に十分開示していれば、監査人は無限定適正意見を表明しつつ、重要な不確実性の区分で利用者の注意を喚起する。

2. 後発事象

期末後、監査報告書日までに生じた事象を後発事象という（企業会計基準書第1010号、監査基準書560）。

配当は、期末後に宣言すれば期末に義務がないので負債として認識せず、注記で開示する。監査報告書日以後、財務諸表の発行日前に知った事実があれば、監査人は財務諸表の修正の必要性を経営者と協議し、必要なら新たな監査報告書を発行する。

3. 経営者確認書と監査の終了

監査人は経営者から書面による陳述（経営者確認書）を受け取る（監査基準書580）。財務諸表の作成責任を認め、すべての情報と取引を提供し、未修正の虚偽表示の影響が重要でないと判断している、という内容が入る。確認書は他の証拠の代わりにはならない。経営者が確認書の提出を拒めば、範囲の制約として意見不表明を検討する。

ガバナンスに責任を有する者（監査委員会）とは、監査計画、重要な発見事項、独立性、内部統制の不備についてコミュニケーションを行う。

4. 監査の品質管理

監査法人は品質管理体制によって個々の監査の品質を支える。国際基準ISQM 1を基にした品質管理基準書は、監査法人にリスク・ベースで品質目標と対応策を自ら設計させる。上場会社の監査では、監査チームから独立した審査担当者が重要な判断と結論を審査する。監査の投入時間が足りなければ品質が下がるので、韓国は2018年の外部監査法の改正で標準監査時間制度を導入した。

確認問題

AP社の決算日は12月31日、監査報告書日は翌年3月10日である。次の事象はどう処理すべきか。（1）1月20日、期末時点で係属中だった損害賠償訴訟がAP社の敗訴で確定し、賠償額12億ウォンが定まった。期末の引当金は7億ウォンだった。（2）2月15日、工場の火災で設備30億ウォンが焼失した。（3）2月28日、取締役会が1株当たり500ウォンの現金配当を決議した。

（1）は期末に存在した義務の金額を確定する証拠なので、修正後発事象である。引当金を5億ウォン増やして12億ウォンにする。（2）は期末後に生じた事象なので修正せず、金額が重要なら注記で開示する。監査人は必要なら強調事項区分を検討する。（3）は期末に義務がないので負債として認識せず、注記で開示する。

参考資料

• 韓国公認会計士会、会計監査基準 監査基準書570「継続企業」、560「後発事象」、580「経営者確認書」
• 韓国会計基準院、企業会計基準書第1010号「後発事象」
• 「株式会社等の外部監査に関する法律」第16条の2（標準監査時間）— 国家法令情報センター