Auditoría — Empresa en funcionamiento, hechos posteriores, cierre de la auditoría y gestión de la calidad

En la última etapa de la auditoría, el auditor comprueba si la empresa puede seguir operando, si después del cierre ha ocurrido algo que deba cambiar los estados financieros, y obtiene confirmaciones escritas de la dirección. Este capítulo trata estos procedimientos de cierre y el sistema que protege la calidad de toda la auditoría. Los tipos de opinión se vieron en el capítulo 7.

1. Empresa en funcionamiento

Los estados financieros se preparan bajo la hipótesis de que la entidad seguirá operando (capítulo 1 de Contabilidad intermedia). La dirección evalúa su capacidad de continuar como empresa en funcionamiento al menos para los 12 meses siguientes al cierre, y el auditor evalúa si esa valoración es adecuada (norma 570).

Hechos o condiciones que pueden generar dudas sobre la empresa en funcionamiento
Tipo	Ejemplos
Financieros	Patrimonio negativo o capital de trabajo negativo, refinanciación incierta de deuda que vence, flujo operativo persistentemente negativo, pérdida del capital
Operativos	Salida de directivos clave, pérdida de un mercado, cliente o proveedor importante, pérdida de una licencia esencial
Otros	Incumplimiento de requisitos de capital, litigio que no podría afrontar si lo pierde, cambios legales

Si hay dudas, el auditor obtiene evidencia adicional sobre la viabilidad de los planes de la dirección (venta de activos, préstamos, ampliación de capital). La conclusión se informa así:

Hay incertidumbre material y está revelada adecuadamente: opinión no modificada + sección «Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento»
Hay incertidumbre material pero la revelación es inadecuada: opinión con salvedades o desfavorable
La hipótesis de empresa en funcionamiento es inadecuada: opinión desfavorable

Al cierre, el pasivo corriente de AO supera su activo corriente en 30.000 millones de wones, y aún no está asegurada la refinanciación de 50.000 millones de préstamos que vencen en tres meses. El flujo operativo lleva dos años negativo. Si la dirección ha revelado suficientemente en las notas el estado de las negociaciones de refinanciación y su plan de venta de activos, el auditor emite una opinión no modificada y llama la atención de los usuarios con una sección de incertidumbre material.

2. Hechos posteriores

Los hechos ocurridos entre el cierre y la fecha del informe de auditoría son hechos posteriores (K-IFRS 1010, norma 560).

Clasificación de los hechos posteriores
Tipo	Criterio	Tratamiento	Ejemplos
Hechos que implican ajuste	Evidencia adicional de condiciones que existían al cierre	Ajustar los importes de los estados financieros	Quiebra de un cliente que ya estaba en dificultades antes del cierre; sentencia firme de un litigio pendiente al cierre
Hechos que no implican ajuste	Condiciones surgidas después del cierre	Revelar en notas si es material	Incendio posterior al cierre, anuncio de una gran adquisición, movimientos bruscos de acciones o tipos de cambio

Ejemplo de hecho posterior que implica ajuste

\text{Deterioro adicional} = \text{Cuenta por cobrar} - \text{Estimación existente} - \text{Recuperación esperada} = 8.000 - 2.000 - 1.000 = 5.000

En decenas de miles de wones. Un cliente que debía 80 millones al cierre quebró después del cierre. Ya tenía patrimonio negativo antes del cierre, así que es evidencia de un deterioro existente al cierre. Restando la recuperación esperada de 10 millones, se reconocen 50 millones de deterioro adicional.

Los dividendos declarados después del cierre no son una obligación al cierre, así que no se reconocen como pasivo, sino que se revelan en las notas. Si se conocen hechos después de la fecha del informe pero antes de emitir los estados financieros, el auditor analiza con la dirección si hay que modificarlos y, si es necesario, emite un nuevo informe.

3. Manifestaciones de la dirección y cierre de la auditoría

El auditor obtiene de la dirección manifestaciones escritas (carta de manifestaciones) (norma 580): que reconoce su responsabilidad por la preparación de los estados financieros, que ha facilitado toda la información y transacciones, y que considera que el efecto de las incorrecciones no corregidas no es material. Las manifestaciones no sustituyen a otra evidencia. Si la dirección se niega a darlas, el auditor considera denegar la opinión por limitación al alcance.

Con los responsables del gobierno (comité de auditoría), el auditor comunica el plan de auditoría, los hallazgos significativos, la independencia y las deficiencias de control interno.

4. Gestión de la calidad de la auditoría

Las firmas de auditoría respaldan la calidad de cada encargo con un sistema de gestión de la calidad. La norma basada en la norma internacional ISQM 1 exige que las firmas diseñen sus objetivos de calidad y sus respuestas con un enfoque basado en riesgos. En las auditorías de cotizadas, un revisor de la calidad del encargo independiente del equipo revisa los juicios y conclusiones significativos. Como pocas horas de auditoría reducen la calidad, Corea introdujo un sistema de horas estándar de auditoría en la reforma de 2018 de la ley de auditoría externa.

Ejercicio

AP cierra el 31 de diciembre y su informe de auditoría está fechado el 10 de marzo siguiente. ¿Cómo debe tratarse cada hecho? (1) El 20 de enero, una demanda por daños pendiente al cierre se resolvió definitivamente en contra de AP, con una indemnización de 1.200 millones de wones; la provisión al cierre era de 700 millones. (2) El 15 de febrero, un incendio en la fábrica destruyó 3.000 millones en equipos. (3) El 28 de febrero, el consejo acordó un dividendo en efectivo de 500 wones por acción.

(1) es evidencia que fija el importe de una obligación que existía al cierre, así que es un hecho que implica ajuste: la provisión sube 500 millones hasta 1.200 millones. (2) surgió después del cierre: no se ajusta, pero se revela en notas si es material, y el auditor considera un párrafo de énfasis si hace falta. (3) No había obligación al cierre, así que no se reconoce como pasivo, sino que se revela en las notas.

Referencias

Korean Institute of CPAs, normas coreanas de auditoría, norma 570 Empresa en funcionamiento, norma 560 Hechos posteriores y norma 580 Manifestaciones escritas
Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1010 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Ley de auditoría externa de sociedades anónimas, etc., artículo 16-2 (horas estándar de auditoría) — Korea Law Information Center