Auditoría — Auditoría por cuentas: ventas, cuentas por cobrar, existencias y efectivo

Este capítulo aplica a cuentas concretas los principios de los capítulos anteriores: las ventas y cuentas por cobrar y las existencias, de mayor riesgo en la mayoría de las empresas, y el efectivo, donde los errores son pocos pero hay riesgo de apropiación indebida. La clave es qué afirmaciones corren riesgo en cada cuenta y con qué procedimientos se responde.

1. Ventas y cuentas por cobrar

A. El riesgo en el reconocimiento de ingresos

La norma 240 obliga a presumir un riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos. Ventas ficticias, ventas forzadas al cierre y acuerdos paralelos que ocultan derechos de devolución son lo típico. El riesgo principal es la sobrevaloración: ocurrencia y corte.

B. Prueba de corte

Se cotejan los registros de despacho y de ventas de unos días antes y después del cierre. Con cierre al 31 de diciembre, se examinan los despachos del 26 de diciembre al 5 de enero y se comprueba que las ventas registradas en diciembre supusieron una transferencia de control en diciembre. Si 300 millones de wones de ventas registradas el 30 de diciembre tienen una guía de despacho del 3 de enero, esos 300 millones (con su costo de ventas) deben pasarse al año siguiente.

C. Confirmación externa de cuentas por cobrar

El auditor envía confirmaciones de saldo directamente a los clientes y las recibe directamente (norma 505).

• Confirmación positiva: se pide respuesta tanto si el saldo es correcto como si no. Aporta evidencia sólida.
• Confirmación negativa: solo se pide respuesta si el saldo es incorrecto. Se usa solo con riesgo bajo y muchos saldos pequeños.

Si no hay respuesta, los procedimientos alternativos revisan cobros posteriores, contratos y guías de despacho. Las solicitudes deben enviarlas y recibirlas siempre el propio auditor.

D. Valoración

Se revisa si la estimación de pérdidas es adecuada con el análisis de antigüedad, los cobros posteriores y la exactitud de estimaciones pasadas (capítulo 7 de Principios de contabilidad).

2. Existencias

A. Presencia en el recuento

El procedimiento clave para comprobar la existencia de las existencias es que el auditor presencie el recuento físico de cierre de la empresa (norma 501). Observa los procedimientos, cuenta él mismo algunas partidas y las compara con el conteo de la empresa (conteos de prueba), en ambos sentidos: de las hojas de recuento a los registros (integridad) y de los registros a los artículos físicos (existencia). Si el recuento se hace en otra fecha, revisa los movimientos intermedios para enlazar el saldo.

B. Valoración

Se revisa el valor neto realizable con los precios de venta posteriores, las listas de artículos de lenta rotación y los signos de obsolescencia, y se comprueba que los criterios de deterioro se aplican de forma uniforme cada año (capítulo 2 de Contabilidad intermedia).

La diferencia de 30 unidades en B-220 (1,5 millones a 50.000 wones cada una) debe recontarla y explicarla la empresa. Si la tasa de diferencias en los conteos es alta, el auditor duda de la fiabilidad de todo el recuento y amplía los conteos.

3. Efectivo

El efectivo se confirma con exactitud, pero tiene riesgo de apropiación indebida. Se envía una confirmación bancaria por cada cuenta para confirmar de una vez saldos, préstamos, garantías otorgadas y avales. El auditor recalcula las conciliaciones bancarias y comprueba que los depósitos en tránsito y los cheques pendientes se procesaron realmente después del cierre (capítulo 7 de Principios de contabilidad). Para detectar el jineteo —usar transferencias entre cuentas en torno al cierre para contar dos veces el mismo dinero— se revisa la relación de transferencias.

Ejercicio

AL cierra el 31 de diciembre. El auditor descubre que (1) 500 millones de wones de ventas registradas el 29 de diciembre tienen una guía de despacho del 4 de enero siguiente y que (2) en la confirmación de cuentas por cobrar, el cliente B respondió con un saldo 30 millones menor que el de libros, diciendo «transferimos 30 millones el 30 de diciembre», mientras que los libros de AL registran el cobro el 3 de enero. ¿Es cada uno una incorrección?

(1) El control pasó al año siguiente, así que es un error de corte: los 500 millones de ventas y el costo de ventas relacionado deben pasarse al año siguiente. (2) Si el cliente transfirió el 30 de diciembre, el dinero debió llegar a la cuenta de AL en diciembre. Si la fecha de abono bancario es de diciembre, AL registró tarde el cobro: error de clasificación que sobrevalora cuentas por cobrar e infravalora el efectivo. Si es de enero, puede ser un desfase por fondos en tránsito, así que hay que revisar el extracto bancario. Si el registro tardío de cobros de fin de año se repite, considere la posibilidad de lapping, una apropiación que tapa cobros sustraídos con cobros posteriores.

Referencias

• Korean Institute of CPAs, normas coreanas de auditoría, norma 501 Evidencia de auditoría — consideraciones específicas para determinadas áreas y norma 505 Confirmaciones externas
• Korean Institute of CPAs, normas coreanas de auditoría, norma 240 Responsabilidades del auditor con respecto al fraude
• Alvin Arens, Randal Elder y Mark Beasley, Auditing and Assurance Services, cap. 14, 16, 21, 23