Principios de contabilidad — Efectivo y cuentas por cobrar: conciliación bancaria y pérdidas crediticias esperadas

El efectivo y las cuentas por cobrar son los activos de la última etapa de la operación. El efectivo parece inequívoco, pero los libros de la empresa y el saldo bancario se separan con facilidad; las cuentas por cobrar no tienen garantía de cobrarse por completo. Este capítulo trata cómo presentar ambos activos por su saldo correcto y por el importe que se espera cobrar.

1. Alcance del efectivo y equivalentes al efectivo

El efectivo y equivalentes al efectivo del estado de situación financiera incluyen el efectivo en caja, los depósitos a la vista y los equivalentes al efectivo: activos fácilmente convertibles en importes conocidos de efectivo sin costos de transacción significativos y sujetos a un riesgo insignificante de cambios de valor. Suelen ser títulos de deuda o depósitos a plazo con vencimiento de tres meses o menos desde la fecha de adquisición (K-IFRS 1007, NIC 7).

• Un depósito a plazo con dos meses hasta el vencimiento al adquirirlo: equivalente al efectivo.
• Un depósito a plazo con un año hasta el vencimiento al adquirirlo y dos meses restantes al cierre: no es equivalente al efectivo, sino un instrumento financiero a corto plazo. El criterio es el vencimiento desde la fecha de adquisición.
• Instrumentos de patrimonio (acciones): en principio no son equivalentes al efectivo, por el riesgo de precio.
• Depósitos de uso restringido (como los dados en garantía): se clasifican aparte según el plazo de la restricción y se revelan en notas.

2. La conciliación bancaria

Es habitual que a fin de mes el saldo de la cuenta bancaria en los libros de la empresa difiera del extracto del banco. La conciliación bancaria ajusta cada saldo al saldo correcto para que ambos coincidan.

A. Causas de las diferencias

B. Cuadrar con números

A fines de septiembre, el saldo en libros es de 45,2 millones de wones y el saldo bancario de 48 millones. Al revisar se encuentran depósitos en tránsito por 3 millones, cheques pendientes de cobro por 4,5 millones, comisiones bancarias de 20.000 wones, una cobranza de 1,2 millones y un cheque de cliente rechazado de 380.000 wones. También se descubre que un cheque de 3,3 millones emitido a un proveedor se registró en libros por 3,8 millones.

El error del cheque sobrevaloró un pago en 500.000 wones, así que el saldo en libros estaba infravalorado en esa cantidad; por eso se suman 500.000 wones del lado de la empresa. Antes de hallar el error, los dos lados estaban en 4.650 y 4.600, una diferencia de 500.000 wones. El tamaño y el sentido de una diferencia restante son pistas para encontrar errores: si el lado de la empresa es menor, sospeche primero de un cobro omitido o de un pago registrado de más.

Terminada la conciliación, la empresa registra asientos solo por las partidas de su lado: cobranza 120, corrección 50, comisiones 2 y cheque rechazado 38. El cheque rechazado se registra como debe cuentas por cobrar 38 / haber bancos 38, lo que restablece el derecho frente al cliente. Las partidas del lado del banco (depósitos en tránsito, cheques pendientes) no se registran, porque el banco las reflejará por sí mismo con el tiempo.

3. Cuentas por cobrar y pérdidas crediticias esperadas

A. El principio de la corrección por pérdidas

Las cuentas por cobrar se presentan por el importe que se espera cobrar. La K-IFRS 1109 (NIIF 9) usa un modelo de pérdidas crediticias esperadas: se constituye una corrección para las pérdidas que se esperan en el futuro, no solo para las ya incurridas. Para las cuentas por cobrar sin un componente de financiación significativo, el enfoque simplificado mide desde el inicio las pérdidas esperadas durante toda la vida.

B. La matriz de provisiones

En la práctica se fijan tasas de pérdida por tramo de antigüedad a partir de la experiencia histórica de cobro, ajustada por las condiciones actuales y las previsiones, y se aplican al saldo de cada tramo.

4. Asientos de castigo y recuperación

• Castigo: si la quiebra de un cliente hace incobrables 3,2 millones, debe corrección por pérdidas 320 / haber cuentas por cobrar 320. Se usa un importe ya estimado como gasto, así que el resultado no cambia en ese momento.
• Recuperación de un importe castigado: si luego se cobran 200.000 wones, debe efectivo 20 / haber corrección por pérdidas 20. La corrección se restablece y se refleja en la dotación de cierre.
• Dotación de cierre: debe pérdida por deterioro 390 / haber corrección por pérdidas 390.

El estado de situación financiera presenta cuentas por cobrar de 100 millones de wones menos una corrección de 5,9 millones: un neto de 94,1 millones que se espera cobrar.

Ejercicio

Las cuentas por cobrar de la empresa B al cierre son 40 millones de wones sin mora (tasa de pérdida 2 %), 10 millones con 60 días de mora (10 %) y 5 millones con 200 días de mora (50 %). La corrección inicial era de 3 millones, se castigaron 1,5 millones en el año y no hubo recuperaciones. ¿Cuáles son la pérdida por deterioro del periodo y el neto de cuentas por cobrar al cierre?

La corrección requerida es $4{,}000 \times 2\% + 1{,}000 \times 10\% + 500 \times 50\% = 80 + 100 + 250 = 430$ (en decenas de miles de wones), es decir, 4,3 millones. El saldo antes de la dotación es $300 - 150 = 150$, de modo que la pérdida por deterioro es $430 - 150 = 280$, es decir, 2,8 millones. El neto es el bruto de 55 millones menos 4,3 millones: 50,7 millones.

Referencias

• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1007 Estado de flujos de efectivo (equivalentes al efectivo)
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1109 Instrumentos financieros (5.5 Deterioro, enfoque simplificado)
• Jerry Weygandt, Paul Kimmel y Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, cap. 7–8