La contabilidad intermedia estudia las normas una por una. Antes, este capítulo ordena el marco en que todas se apoyan: el Marco Conceptual para la Información Financiera y los principios generales de la K-IFRS 1001 Presentación de estados financieros (NIC 1). Las definiciones vistas en principios de contabilidad se reconstruyen aquí a nivel de examen (véase el capítulo 1 de Principios de contabilidad).

1. Estatus y propósito del Marco Conceptual

El Marco Conceptual no es una norma. Si entra en conflicto con una norma particular, prevalece la norma. Ayuda al IASB a desarrollar normas coherentes y sirve de base a las entidades para desarrollar políticas contables cuando ninguna norma es aplicable (K-IFRS 1008, NIC 8).

El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información útil a inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para decidir si aportan recursos a la entidad. Estos usuarios principales no pueden exigir información directamente a la entidad, así que dependen de los informes financieros. Los reguladores y el público también pueden usarlos, pero no son usuarios principales.

2. Características cualitativas de la información financiera útil

Estructura de las características cualitativas
Tipo	Característica	Contenido
Fundamental	Relevancia	Tiene valor predictivo o confirmatorio y puede cambiar decisiones. La materialidad es un aspecto de la relevancia propio de la entidad
Fundamental	Representación fiel	Completa, neutral y libre de error. La neutralidad se apoya en la prudencia (cautela ante la incertidumbre)
De mejora	Comparabilidad	Permite comparar entre entidades y periodos
De mejora	Verificabilidad	Observadores independientes llegarían en general a la misma conclusión
De mejora	Oportunidad	Está disponible a tiempo para influir en las decisiones
De mejora	Comprensibilidad	Se clasifica y presenta con claridad y concisión

La información sin las características fundamentales no es útil por muchas características de mejora que tenga. Y como toda información cuesta algo, el costo limita el alcance de lo que se informa.

La revisión de 2018 reintrodujo la «prudencia». No permite infravalorar activos e ingresos ni sobrevalorar pasivos y gastos: significa actuar con cautela cuando los juicios son inciertos. El conservadurismo asimétrico daña la neutralidad.

3. Reconocimiento y medición

A. Criterios de reconocimiento

El Marco de 2018 eliminó el antiguo umbral de «reconocer si es probable y medible con fiabilidad». Ahora se juzga si el reconocimiento proporciona información relevante y una representación fiel. Cuando la existencia es incierta, la probabilidad de entrada de beneficios es baja o la incertidumbre de medición es muy alta, puede ser más útil no reconocer. Las normas particulares traducen este principio en requisitos de reconocimiento propios.

B. Bases de medición

Bases de medición
Base	Definición	Ejemplos
Costo histórico	Contraprestación pagada al adquirir (+ costos de transacción), ajustada por consumo y deterioro	PP&E con el modelo del costo, activos financieros a costo amortizado
Valor razonable	Precio que se recibiría en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición (precio de salida)	Activos financieros a VRCR, propiedades de inversión con el modelo del valor razonable
Valor en uso / valor de cumplimiento	Valor presente de flujos futuros propios de la entidad	Valor en uso en las pruebas de deterioro
Costo corriente	Costo de adquirir un activo equivalente en la fecha de medición (precio de entrada)	Medición según el mantenimiento del capital físico

La elección de la base depende de cómo contribuye el activo o pasivo a los flujos de efectivo futuros y de la incertidumbre de medición. Cuando un activo genera efectivo combinado con otros activos y no por su venta, el costo histórico suele ser relevante.

4. Mantenimiento del capital y resultado

El resultado es lo que queda después de mantener el capital inicial. Lo que se considere «capital a mantener» cambia el resultado.

Una empresa compra al inicio 100 unidades de mercadería con 10 millones de wones en efectivo. Al final las vende todas por 13 millones. Entretanto, el índice general de precios subió un 10 % y el costo de volver a comprar las mismas 100 unidades pasó a 12 millones.

Resultado según el concepto de mantenimiento del capital (en decenas de miles de wones)
Concepto	Capital inicial a mantener	Resultado
Mantenimiento del capital financiero nominal	1.000	300
Mantenimiento del capital financiero de poder adquisitivo constante	1.000 × 1,1 = 1.100	200
Mantenimiento del capital físico	Costo corriente de las mismas 100 unidades, 1.200	100

Mantenimiento del capital y resultado

\text{Resultado} = \text{Activos netos finales} - \text{Capital inicial a mantener}

Del resultado de 300 con capital financiero nominal, 100 es un ajuste de mantenimiento del capital por la inflación general, 100 es lo adicional necesario para recomprar la misma mercadería y los 100 restantes son el resultado en términos físicos.

Los estados financieros K-IFRS suponen en su mayoría el mantenimiento del capital financiero nominal. Las entidades de economías hiperinflacionarias ajustan por poder adquisitivo con una norma aparte (K-IFRS 1029, NIC 29).

5. Principios generales de presentación

La K-IFRS 1001 establece estos principios.

Presentación razonable y cumplimiento de las K-IFRS: una entidad solo puede declarar cumplimiento si ha cumplido todas las K-IFRS.
Negocio en marcha: la dirección evalúa la capacidad de continuar como negocio en marcha durante al menos doce meses desde el cierre y revela las incertidumbres materiales.
Base de devengo: salvo la información de flujos de efectivo, los estados se preparan según el devengo.
Materialidad y agrupación: las partidas de naturaleza o función distinta se presentan por separado, pero las no materiales pueden agruparse.
Sin compensación: activos y pasivos, ingresos y gastos no se compensan salvo que una norma lo exija o permita.
Información comparativa: se presenta información comparativa del periodo anterior para todos los importes. Si una política se aplica retroactivamente o se reclasifican partidas, se añade el estado de situación financiera al inicio del periodo anterior.

Ejercicio

Al inicio del periodo, la empresa J usa activos netos de 20 millones de wones para comprar 200 toneladas de materias primas; al cierre, tras procesarlas y venderlas, sus activos netos son de 26 millones. Los precios generales subieron un 5 % y el costo corriente de 200 toneladas de materias primas al cierre es de 23 millones. ¿Cuál es el resultado según el mantenimiento del capital financiero nominal, del capital financiero de poder adquisitivo constante y del capital físico?

Con capital financiero nominal, el resultado es $2{,}600 - 2{,}000 = 600$ (en decenas de miles de wones), es decir, 6 millones. Con poder adquisitivo constante, el capital a mantener es $2{,}000 \times 1.05 = 2{,}100$ , así que el resultado es de 5 millones. Con capital físico, el capital a mantener es el costo corriente de 23 millones, así que el resultado es de 3 millones. El precio de las materias primas subió más rápido que los precios generales, por lo que el resultado en términos físicos es el menor.

Referencias

Korea Accounting Standards Board, Marco Conceptual para la Información Financiera (revisado en 2018)
Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1001 Presentación de estados financieros
Donald Kieso, Jerry Weygandt y Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, cap. 2

Contabilidad intermedia — Marco Conceptual y presentación: características cualitativas, reconocimiento, medición, mantenimiento del capital