Contabilidad intermedia — Existencias: costo, distribución de los costos indirectos fijos y método de los minoristas

El capítulo 8 de Principios de contabilidad presentó lo básico de los supuestos de flujo de costos y de la regla del costo o valor neto realizable. Este capítulo trata las cuestiones de detalle de la K-IFRS 1002 Inventarios (NIC 2): qué entra en el costo, cómo distribuyen los fabricantes los costos fijos y cómo estiman el costo los minoristas.

1. Alcance del costo de las existencias

El costo de las existencias comprende los costos de adquisición, los costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

Qué se incluye en el costo y qué se excluye
Se incluye	Se excluye (gasto del periodo)
Precio de compra, aranceles de importación, impuestos no recuperables	Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción
Fletes y manipulación en la compra	Costos de almacenamiento, salvo que sean necesarios antes de otra fase de producción
Mano de obra directa, costos indirectos variables y fijos (distribuidos)	Costos indirectos de administración que no contribuyen a dar a las existencias su condición y ubicación actuales
Costos indirectos no productivos y de diseño para clientes concretos	Costos de venta

Los descuentos comerciales y las rebajas se restan del costo de adquisición. Si una compra contiene en sustancia un elemento de financiación, como un aplazamiento de pago superior a un año, la diferencia entre el precio en condiciones normales de crédito y el importe pagado se reconoce aparte como gasto por intereses.

2. Los costos indirectos fijos se distribuyen según la capacidad normal

Los costos indirectos variables se distribuyen según la producción real. Los fijos se distribuyen según la capacidad normal: la producción que se espera alcanzar en promedio durante varios periodos en circunstancias normales.

Tasa de distribución de los costos fijos

\text{Tasa} = \frac{\text{Costos indirectos fijos de producción}}{\max(\text{Capacidad normal},\ \text{Producción real})}

Si la producción real es inferior a la capacidad normal, se divide por la capacidad normal y lo no distribuido es gasto del periodo. Si la producción es anormalmente alta, se divide por la producción real para que las existencias no se midan por encima del costo.

La empresa K tiene costos indirectos fijos anuales de 50 millones de wones y una capacidad normal de 10.000 unidades. Este año, por una recesión, solo produjo 8.000. La tasa es 50 millones / 10.000 = 5.000 wones. A la producción se asignan $8{,}000 \times 5{,}000$ , es decir, 40 millones, y los 10 millones no distribuidos son gasto del periodo. Dividir por la producción real de 8.000 daría 6.250 wones por unidad: el costo de la capacidad ociosa se acumularía en las existencias y el resultado se diferiría en la misma medida. La norma lo impide.

3. El método de los minoristas

Los minoristas con muchos artículos de rotación rápida difícilmente pueden seguir el costo artículo por artículo. El método de los minoristas estima el costo de las existencias finales aplicando una razón de costo a las existencias gestionadas a precio de venta. Solo puede usarse si el resultado se aproxima al costo real.

A. Datos

Datos del año de L Mart (en decenas de miles de wones)
Partida	Costo	Precio de venta
Existencias iniciales	400	600
Compras	2.000	3.000
Recargos netos		200
Rebajas netas		(100)
Disponible para la venta	2.400	3.700
Ventas (a precio de venta)		(2.800)
Existencias finales (a precio de venta)		900

B. Las existencias finales dependen de la razón de costo

Costo de las existencias finales según el método (en decenas de miles de wones)
Método	Cálculo de la razón	Razón de costo	Existencias finales al costo
Método de los minoristas a costo promedio	2.400 ÷ 3.700	64,86 %	583,8
Método de los minoristas al menor del costo (convencional)	2.400 ÷ (3.700 + rebajas 100)	63,16 %	568,4

El método convencional no resta las rebajas netas en el denominador, así que la razón es menor y las existencias finales se estiman con prudencia. Como las rebajas ya reflejan la caída de precios, el efecto de la regla del menor valor queda incorporado en la razón. El método de los minoristas FIFO excluye las existencias iniciales y calcula la razón solo con las compras del periodo.

4. Reglas de detalle de la rebaja al VNR

Materias primas: aunque su valor neto realizable sea inferior al costo, no se rebajan si se espera vender al costo o por encima los productos terminados en que se incorporarán. Solo se rebajan si se espera vender los productos por debajo del costo; en ese caso, el costo de reposición de las materias puede ser la mejor estimación del VNR.
Contratos de venta en firme: para las cantidades contratadas, el VNR se basa en el precio del contrato; para el exceso se usan los precios de venta generales.
Reversión: cuando desaparecen las circunstancias que causaron la rebaja, se revierte con el límite del importe en libros original, reduciendo el costo de ventas.

5. Errores de existencias que se compensan

Si las existencias finales de 20X1 se sobrevaloran en 1 millón de wones, el costo de ventas de 20X1 queda infravalorado y el resultado sobrevalorado en 1 millón. Como esas existencias son las iniciales de 20X2, el costo de ventas de 20X2 queda sobrevalorado y el resultado infravalorado en 1 millón, y las ganancias acumuladas al final de 20X2 son correctas. Son errores que se compensan. Si se descubre antes de emitir los estados de 20X2, hay que reexpresar los estados comparativos de 20X1 (capítulo 16).

Ejercicio

La empresa M tiene costos indirectos fijos de 36 millones de wones al año y una capacidad normal de 12.000 unidades. Produce 9.000 unidades y vende 7.000, sin existencias iniciales. El costo variable de producción es de 8.000 wones por unidad. ¿Cuál es el costo de las existencias finales y cuánto costo indirecto fijo se lleva a gasto en el periodo?

La tasa es 36 millones / 12.000 = 3.000 wones, y el costo unitario del producto es $8{,}000 + 3{,}000 = 11{,}000$ wones. El costo fijo asignado a la producción es $9{,}000 \times 3{,}000$ , es decir, 27 millones, y los 9 millones no distribuidos son gasto. Las 2.000 unidades finales cuestan $2{,}000 \times 11{,}000$ , es decir, 22 millones. El costo fijo llevado a gasto es el incluido en el costo de ventas, $7{,}000 \times 3{,}000$ = 21 millones, más los 9 millones no distribuidos: 30 millones. Los 6 millones restantes quedan en las existencias finales.

Referencias

Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1002 Inventarios
Donald Kieso, Jerry Weygandt y Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, cap. 8–9
IASB, IAS 2 Inventories