Contabilidad intermedia — Beneficios a los empleados: planes de aportaciones y de beneficios definidos

Los beneficios a los empleados son todas las contraprestaciones que se entregan a cambio de los servicios prestados por los empleados. La K-IFRS 1019 (NIC 19) los divide en beneficios a corto plazo, posempleo, otros beneficios a largo plazo y beneficios por terminación. Los más difíciles de contabilizar son los beneficios posempleo de beneficios definidos, pagaderos en un futuro lejano.

1. Beneficios a corto plazo

Son los que se espera liquidar por completo dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que se prestó el servicio: sueldos, bonificaciones y vacaciones pagadas. No se descuentan y se reconocen como gasto en el periodo en que se presta el servicio.

Las ausencias retribuidas son de dos tipos. Las acumulativas, cuya parte no usada puede trasladarse al año siguiente, generan gasto y pasivo a medida que el empleado presta servicios que aumentan su derecho. Las no acumulativas (como las bajas por enfermedad) se reconocen cuando se produce la ausencia.

2. Beneficios posempleo: AD y BD

Planes de aportaciones definidas y de beneficios definidos
Aspecto	Aportaciones definidas (AD)	Beneficios definidos (BD)
Obligación de la entidad	Termina al pagar las aportaciones acordadas	Obligación de pagar los beneficios prometidos
Quién asume el riesgo	El empleado (lo que cobra varía con el rendimiento de las inversiones)	La entidad (asume las pérdidas de inversión y los aumentos salariales)
Contabilización	Las aportaciones se reconocen como gasto	Obligación − activos del plan como pasivo neto
Ejemplos coreanos	Pensión de retiro tipo AD	Pensión de retiro tipo BD, indemnización legal por retiro

Los planes AD son sencillos: la aportación de 3 millones de wones que corresponde al año se lleva a gasto, y lo no pagado queda como gasto devengado. El resto del capítulo trata de los planes BD.

3. La obligación por beneficios definidos y los activos del plan

Obligación por beneficios definidos (OBD): los beneficios posempleo que se pagarán en el futuro por los servicios prestados hasta la fecha, estimados con el método de la unidad de crédito proyectada y descontados a valor presente. La tasa de descuento es el rendimiento de mercado de los bonos corporativos de alta calidad al cierre (o de los bonos del Estado si no hay un mercado amplio).
Activos del plan: activos mantenidos de forma que los acreedores de la entidad no puedan disponer de ellos, como una cuenta de pensión de retiro. Se miden a valor razonable.

El estado de situación financiera muestra la diferencia, el pasivo (activo) neto por beneficios definidos. Un activo neto se limita a los beneficios económicos disponibles como reembolsos o reducciones de aportaciones futuras (techo del activo).

4. Los tres componentes del costo

Costo de los beneficios definidos

\underbrace{\text{Costo del servicio}}_{\text{resultados}} + \underbrace{\text{Pasivo neto} \times \text{Tasa de descuento}}_{\text{interés neto, resultados}} + \underbrace{\text{Nuevas mediciones}}_{\text{ORI}}

El costo del servicio incluye el costo del servicio del periodo, el costo de servicios pasados (modificaciones del plan) y las ganancias o pérdidas por liquidación. Las nuevas mediciones son las ganancias y pérdidas actuariales y el rendimiento de los activos del plan por encima del interés neto.

Las nuevas mediciones se reconocen en otro resultado integral y nunca se reclasifican a resultados. Así se evita que los cambios en las hipótesis de tasa de descuento o crecimiento salarial sacudan el resultado del año.

5. Ejemplo

Datos de la empresa II en 20X1 (en decenas de miles de wones): OBD inicial 1.000, activos del plan iniciales 800, tasa de descuento 5 %, costo del servicio del periodo 150, beneficios de 100 pagados a jubilados desde los activos del plan, aportación de la empresa 200 (pagada a fin de año). La valoración actuarial al cierre da una OBD de 1.120 y un valor razonable de los activos de 960.

Movimientos de la OBD y de los activos del plan (en decenas de miles de wones)
Partida	OBD	Activos del plan
Inicial	1.000	800
Costo del servicio del periodo	+150
Costo por intereses / ingreso por intereses (5 %)	+50	+40
Beneficios pagados	−100	−100
Aportaciones		+200
Final antes de nuevas mediciones	1.100	940
Nuevas mediciones	+20 (pérdida actuarial)	+20 (rendimiento excedente)
Final	1.120	960

El gasto por beneficios posempleo en resultados es el costo del servicio de 150 más el interés neto de $(1{,}000 - 800) \times 5\% = 10$ , es decir, 1,6 millones de wones. En el ORI, la pérdida actuarial de 20 y el rendimiento excedente de 20 se compensan: 0. El pasivo neto final es $1{,}120 - 960 = 160$ , igual al inicial de 200 más el gasto de 160 menos las aportaciones de 200.

Ejercicio

En la empresa JJ, la OBD inicial es de 20 millones de wones, los activos del plan de 15 millones y la tasa de descuento del 6 %. El costo del servicio del periodo fue de 2,5 millones, la aportación de fin de año de 3 millones, y se pagaron 2 millones de beneficios desde los activos del plan. La OBD final se valora en 22 millones y el valor razonable de los activos en 16,5 millones. ¿Cuál es el gasto posempleo en resultados, las nuevas mediciones en ORI y el pasivo neto final?

El interés neto es $(2{,}000 - 1{,}500) \times 6\% = 30$ (en decenas de miles de wones), así que el gasto en resultados es $250 + 30 = 280$ . La OBD antes de nuevas mediciones es $2{,}000 + 250 + 120 - 200 = 2{,}170$ , una pérdida actuarial de 30. Los activos antes de nuevas mediciones son $1{,}500 + 90 + 300 - 200 = 1{,}690$ , así que el rendimiento real es 40 menor que el ingreso por intereses. Las nuevas mediciones suman $-30 - 40 = -70$ (pérdida en ORI). El pasivo neto final es $2{,}200 - 1{,}650 = 550$ , igual al inicial de 500 más 280 y 70 menos las aportaciones de 300.

Referencias

Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1019 Beneficios a los empleados
Ley coreana de Garantía de Beneficios por Retiro de los Trabajadores — Centro Nacional de Información Jurídica
Donald Kieso, Jerry Weygandt y Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, cap. 20