Contabilidad intermedia — Cambios en políticas y estimaciones contables, y errores

Las cifras de los estados financieros no quedan cerradas una vez publicadas. Cuando una entidad cambia una política, revisa una estimación o descubre un error pasado, debe decidir en qué periodo reflejar el efecto. La K-IFRS 1008 (NIC 8) trata los tres casos de forma distinta, porque cifras preparadas con bases diferentes no son comparables en el tiempo.

1. Distinguir los tres tipos de cambio

Una política contable solo puede cambiarse si lo exige una K-IFRS o si el cambio proporciona información más fiable y relevante. Cuando es difícil distinguir un cambio de política de uno de estimación, se trata como cambio de estimación. La modificación de 2023 aclaró la distinción al definir las estimaciones contables como «importes monetarios de los estados financieros sujetos a incertidumbre en la medición». Un cambio del método de depreciación es un cambio de estimación.

2. Cambio de política contable: aplicación retroactiva

En 20X2 la empresa MM cambió la fórmula de costo de sus existencias de FIFO a promedio ponderado. Se ignora el efecto fiscal.

La aplicación retroactiva reexpresa los estados de 20X1 con el promedio ponderado. Las existencias finales de 20X1 pasan a 4,6 millones de wones, y el resultado de 20X1 (y por tanto las ganancias acumuladas iniciales de 20X2) disminuye en 400.000 wones. El costo de ventas de 20X2 supera al de FIFO en la diferencia final de 60 menos la inicial de 40, es decir, 200.000 wones.

Se ajustan las ganancias acumuladas iniciales del periodo comparativo más antiguo presentado y, si la aplicación retroactiva cambia significativamente el estado de situación inicial, se presenta además un tercer estado de situación financiera (al inicio del periodo anterior). Si es impracticable determinar el efecto en periodos pasados, la política se aplica desde el periodo más antiguo en que sea posible.

3. Cambio de estimación contable: aplicación prospectiva

A comienzos de 20X1 la empresa NN compró una máquina por 10 millones de wones (vida útil diez años, sin valor residual, lineal). A comienzos de 20X4 revisó la vida útil restante a cinco años en lugar de siete. El importe en libros a comienzos de 20X4 es $1{,}000 - 100 \times 3 = 700$ (en decenas de miles de wones), y la depreciación anual desde entonces es $700 / 5 = 140$. Los estados de 20X1 a 20X3 no se modifican: un cambio de estimación actualiza un juicio con información nueva; no es un error pasado.

4. Errores de periodos anteriores: reexpresión retroactiva

Un error material de un periodo anterior no se incluye en el resultado del año en que se descubre; se reexpresan los estados comparativos del periodo en que ocurrió. Si es anterior al primer periodo presentado, se corrigen las ganancias acumuladas iniciales del periodo comparativo más antiguo.

En 20X3 la empresa OO descubre que en 20X1 se omitió una depreciación de 800.000 wones. Este error no se compensa solo (la depreciación acumulada sigue infravalorada). Al preparar los estados de 20X3, las ganancias acumuladas iniciales y la depreciación acumulada de 20X2, periodo comparativo, se reducen cada una en 800.000 wones. Esos 800.000 wones no se incluyen en el estado de resultados de 20X3.

A. Errores que se compensan

Los errores en existencias o gastos devengados se corrigen solos en dos periodos (capítulo 2). Si las existencias finales de 20X1 estaban sobrevaloradas en 500.000 wones, el resultado de 20X1 está sobrevalorado en esa cifra y el de 20X2 infravalorado en la misma. Si se descubre en 20X3, las ganancias acumuladas a fines de 20X2 ya son correctas y solo hay que corregir los resultados anuales de los comparativos. Si se descubre en 20X2, se reducen en 500.000 wones las ganancias acumuladas iniciales de 20X2 y se elimina el efecto del costo de ventas de 20X2.

Ejercicio

Al preparar sus estados de 20X3, la empresa PP descubre dos errores: las existencias finales de 20X2 estaban infravaloradas en 300.000 wones, y 2 millones de reparaciones de equipo llevados a gasto a comienzos de 20X2 eran en realidad un desembolso de capital con vida útil de cuatro años (sin valor residual, lineal). Ambos errores son materiales. Sin considerar impuestos, ¿cuánto cambia el resultado de 20X2 presentado como comparativo y qué efecto debe reflejarse en el resultado de 20X3?

El error de existencias sobrevaloró el costo de ventas de 20X2 en 300.000 wones, así que el resultado de 20X2 sube esa cifra. En las reparaciones, en 20X2 debió reconocerse una depreciación de 500.000 wones en vez del gasto de 2 millones, así que el resultado de 20X2 sube 1,5 millones. El resultado comparativo de 20X2 aumenta 1,8 millones. En 20X3, la reversión del error de existencias sube las existencias iniciales en 300.000 wones y, con ello, el costo de ventas en la misma cifra, y se reconoce por primera vez la depreciación de 500.000 wones del equipo. El resultado de 20X3 queda así 800.000 wones por debajo del de los libros sin corregir, es decir, igual al que habría sido sin los errores.

Referencias

• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1008 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (incluida la modificación de 2023 sobre la definición de estimaciones contables)
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1001 Presentación de estados financieros (tercer estado de situación financiera)
• Donald Kieso, Jerry Weygandt y Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, cap. 22