Contabilidad intermedia — Impuesto a las ganancias: diferencias temporarias e impuesto diferido

La contabilidad mide el resultado con las K-IFRS; el impuesto mide la base imponible con la Ley del Impuesto de Sociedades. Cuando las dos cifras difieren, la cuestión es qué gasto por impuesto registrar en el estado de resultados. La K-IFRS 1012 Impuesto a las ganancias (NIC 12) exige reflejar tanto el impuesto que se paga ahora como el impuesto que será mayor o menor más adelante. Cómo preparar los ajustes fiscales en sí se trata aparte en el curso de Contabilidad tributaria.

1. Dos tipos de diferencias

• Diferencias permanentes: partidas que la contabilidad y la ley fiscal nunca tratan igual —gastos de representación por encima del límite, multas y sanciones, intereses exentos—. No revierten nunca ni generan impuesto diferido.
• Diferencias temporarias: diferencias entre el importe en libros de un activo o pasivo y su base fiscal, que revierten aumentando o disminuyendo la base imponible futura.

2. Ejemplo

El resultado contable (antes de impuestos) de la empresa GG en 20X1 es de 10 millones de wones. Sus ajustes fiscales son estos. Para simplificar, se supone una tasa única del 20 % (las tasas reales del impuesto de sociedades coreano son progresivas; véase el capítulo 7 de Contabilidad tributaria).

• Depreciación por encima del límite fiscal: 1 millón (se suma; diferencia temporaria deducible)
• Gastos de representación por encima del límite: 500.000 wones (se suman; diferencia permanente)
• Intereses por cobrar: 300.000 wones (se restan; diferencia temporaria imponible)

La base imponible es $1{,}000 + 100 + 50 - 30 = 1{,}120$ (en decenas de miles de wones), es decir, 11,2 millones, y el impuesto corriente (a pagar) es $1{,}120 \times 20\% = 224$, es decir, 2,24 millones.

3. Tasa efectiva y conciliación de tasas

La tasa efectiva es $210 / 1{,}000 = 21\%$, por encima del 20 % legal. El punto de diferencia viene del efecto fiscal de 100.000 wones de la diferencia permanente de 500.000 wones. Las diferencias temporarias no cambian la tasa efectiva, porque el impuesto diferido las ajusta entre periodos.

4. Principios de medición

• Tasa: se mide a las tasas que se espera aplicar cuando reviertan las diferencias, usando las aprobadas (o prácticamente aprobadas) al cierre. Corea subió un punto cada tramo del impuesto de sociedades desde 2026, así que el impuesto diferido acumulado antes se volvió a medir. El efecto de un cambio de tasa se reconoce donde se reconoció la partida original (en general, en resultados).
• Sin descuento: el impuesto diferido no se descuenta a valor presente.
• Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido: se reconocen solo en la medida en que sea probable disponer de ganancias fiscales futuras para aprovechar las diferencias deducibles. Una empresa con pérdidas continuas puede no poder reconocerlos o tener que reducirlos.
• Compensación: los activos y pasivos por impuesto diferido se compensan si corresponden al mismo contribuyente y autoridad fiscal y existe el derecho legal a compensar. Todo el impuesto diferido se clasifica como no corriente.
• Partidas de patrimonio: el efecto fiscal de partidas reconocidas en ORI o directamente en patrimonio, como un superávit de revaluación, se reconoce en el mismo lugar.

5. La exención de reconocimiento inicial y la modificación de 2023

No se reconoce impuesto diferido en el reconocimiento inicial de un fondo de comercio, ni en el de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y no afecta ni al resultado contable ni al fiscal. Sin embargo, con la modificación vigente desde 2023, las transacciones como arrendamientos o provisiones por desmantelamiento, que generan diferencias imponibles y deducibles de igual importe, quedan fuera de esta exención: en ellas se reconocen tanto un activo como un pasivo por impuesto diferido.

Ejercicio

El resultado contable de la empresa HH en 20X1 es de 20 millones de wones, con una tasa constante del 20 %. Sus ajustes fiscales son: dotación a la provisión por garantías de 1,5 millones (se suma; deducible al pagarse desde 20X2), multas de 400.000 wones (se suman) y un equipo de 800.000 wones amortizado de inmediato por un incentivo fiscal (800.000 wones más de deducción que la depreciación contable, con reversión en años posteriores). No hay saldos iniciales de impuesto diferido. ¿Cuáles son el impuesto corriente, el activo y el pasivo por impuesto diferido, el gasto por impuesto y la tasa efectiva?

La base imponible es $2{,}000 + 150 + 40 - 80 = 2{,}110$ (en decenas de miles de wones) y el impuesto corriente, 422. La provisión por garantías es una diferencia temporaria deducible que da un activo diferido de 30; la amortización inmediata, una diferencia imponible que da un pasivo diferido de 16. Las multas son una diferencia permanente. El gasto por impuesto es $422 + 16 - 30 = 408$, es decir, 4,08 millones, y la tasa efectiva $408 / 2{,}000 = 20.4\%$. Los 0,4 puntos de diferencia con la tasa legal proceden del efecto fiscal de 80.000 wones de los 400.000 wones de multas.

Referencias

• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1012 Impuesto a las ganancias (incluida la modificación de 2023 sobre el impuesto diferido de una transacción única)
• Ley coreana del Impuesto de Sociedades, artículo 55 (tasas) — Centro Nacional de Información Jurídica
• Donald Kieso, Jerry Weygandt y Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, cap. 19