Comptabilité intermédiaire — Cadre conceptuel et présentation : caractéristiques qualitatives, comptabilisation, évaluation, maintien du capital

La comptabilité intermédiaire examine les normes une à une. Auparavant, ce chapitre pose le cadre sur lequel elles s’appuient toutes : le Cadre conceptuel de l’information financière et les principes généraux de K-IFRS 1001 Présentation des états financiers (IAS 1). Les définitions vues en principes de comptabilité sont ici reconstruites au niveau des examens (voir le chapitre 1 des principes de comptabilité).

1. Statut et objet du Cadre conceptuel

Le Cadre conceptuel n’est pas une norme. En cas de conflit avec une norme particulière, la norme l’emporte. Il aide l’IASB à élaborer des normes cohérentes et sert de base aux entités pour définir leurs méthodes comptables lorsqu’aucune norme ne s’applique (K-IFRS 1008, IAS 8).

L’objectif de l’information financière à usage général est de fournir des informations utiles aux investisseurs, prêteurs et autres créanciers actuels et potentiels pour décider d’apporter ou non des ressources à l’entité. Ces principaux utilisateurs ne peuvent exiger directement d’informations de l’entité et s’en remettent donc aux rapports financiers. Les autorités de régulation et le public peuvent aussi les utiliser, mais ne sont pas des utilisateurs principaux.

2. Caractéristiques qualitatives de l’information financière utile

Une information dépourvue des caractéristiques essentielles n’est pas utile, quel que soit le nombre de caractéristiques auxiliaires qu’elle possède. Et comme toute information a un coût, le coût limite l’étendue de l’information publiée.

La révision de 2018 a réintroduit la « prudence ». Cela ne permet pas de sous-évaluer actifs et produits ni de surévaluer passifs et charges : il s’agit de faire preuve de précaution lorsque les jugements sont incertains. Le conservatisme asymétrique porte atteinte à la neutralité.

3. Comptabilisation et évaluation

A. Critères de comptabilisation

Le Cadre de 2018 a supprimé l’ancien seuil « comptabiliser si probable et mesurable de façon fiable ». On juge désormais si la comptabilisation fournit une information pertinente et une représentation fidèle. Lorsque l’existence est incertaine, que la probabilité d’entrée d’avantages est faible ou que l’incertitude d’évaluation est très élevée, ne pas comptabiliser peut être plus utile. Les normes particulières traduisent ce principe en exigences de comptabilisation spécifiques.

B. Bases d’évaluation

Le choix de la base dépend de la façon dont l’actif ou le passif contribue aux flux de trésorerie futurs et de l’incertitude d’évaluation. Lorsqu’un actif génère de la trésorerie en combinaison avec d’autres actifs plutôt qu’en étant vendu, le coût historique est souvent pertinent.

4. Maintien du capital et résultat

Le résultat est ce qui reste une fois le capital d’ouverture maintenu. Ce que l’on considère comme « capital à maintenir » modifie le résultat.

Une société achète en début d’exercice 100 unités de marchandises avec 10 millions de wons de trésorerie. En fin d’exercice, elle les vend toutes pour 13 millions. Entre-temps, l’indice général des prix a augmenté de 10 % et le coût de rachat des mêmes 100 unités est passé à 12 millions.

Les états financiers K-IFRS supposent pour la plupart le maintien du capital financier nominal. Les entités des économies hyperinflationnistes procèdent à un ajustement du pouvoir d’achat selon une norme distincte (K-IFRS 1029, IAS 29).

5. Principes généraux de présentation

K-IFRS 1001 pose les principes suivants.

• Image fidèle et conformité aux K-IFRS : une entité ne peut déclarer sa conformité que si elle a respecté l’ensemble des K-IFRS.
• Continuité d’exploitation : la direction évalue la capacité à poursuivre l’activité sur au moins douze mois à compter de la clôture et publie les incertitudes significatives.
• Comptabilité d’engagement : hormis l’information sur les flux de trésorerie, les états sont établis selon la comptabilité d’engagement.
• Importance relative et regroupement : les éléments de nature ou de fonction différentes sont présentés séparément, mais les éléments non significatifs peuvent être regroupés.
• Pas de compensation : actifs et passifs, produits et charges ne sont pas compensés, sauf si une norme l’impose ou l’autorise.
• Informations comparatives : une information comparative de l’exercice précédent est présentée pour tous les montants. En cas d’application rétrospective d’une méthode ou de reclassement, on présente en plus l’état de la situation financière d’ouverture de l’exercice précédent.

Exercice

En début d’exercice, la société J utilise un actif net de 20 millions de wons pour acheter 200 tonnes de matières premières ; en fin d’exercice, après transformation et vente, son actif net atteint 26 millions. Les prix généraux ont augmenté de 5 % et le coût actuel de 200 tonnes de matières à la clôture est de 23 millions. Quel est le résultat selon le maintien du capital financier nominal, du capital financier à pouvoir d’achat constant et du capital physique ?

En capital financier nominal, le résultat vaut $2{,}600 - 2{,}000 = 600$ (en dizaines de milliers de wons), soit 6 millions. À pouvoir d’achat constant, le capital à maintenir est de $2{,}000 \times 1.05 = 2{,}100$ : le résultat est de 5 millions. En capital physique, le capital à maintenir est le coût actuel de 23 millions : le résultat est de 3 millions. Le prix des matières a augmenté plus vite que les prix généraux, d’où un résultat en termes physiques le plus faible.

Références

• Korea Accounting Standards Board, Cadre conceptuel de l’information financière (révisé en 2018)
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1001 Présentation des états financiers
• Donald Kieso, Jerry Weygandt et Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, chap. 2