Loi-cadre sur les impôts nationaux — Légalité de l'impôt et règles d'interprétation de la loi fiscale

Ce cours couvre la loi-cadre sur les impôts nationaux telle qu’elle figure au programme d’Introduction au droit fiscal, matière de la première épreuve de l’examen coréen de conseiller fiscal. Les articles sont cités dans la version en vigueur au 11 août 2026 (loi n° 21860), vérifiée le 20 septembre 2026. Ce texte ne constitue pas un conseil fiscal ou juridique sur un cas particulier.

1. Objectifs du chapitre

1. Expliquer laquelle prévaut quand la loi-cadre entre en conflit avec une loi fiscale particulière.
2. Distinguer les trois situations où s’applique la primauté de la substance (attribution, calcul, opérations en plusieurs étapes).
3. Distinguer ce que la non-rétroactivité empêche et ce qu’elle n’empêche pas.
4. Énoncer les conditions pour contester une décision de l’administration au nom de la bonne foi.

2. Ce que régit la loi-cadre

Chaque loi fiscale particulière régit son propre impôt : la loi sur l’impôt sur le revenu taxe les revenus, celle sur l’impôt des sociétés les bénéfices des sociétés, celle sur la TVA les livraisons de biens et prestations de services. Toutes ont pourtant besoin d’éléments communs : quand naît l’obligation fiscale, quand elle devient définitive, comment corriger un trop-payé et comment contester une décision injuste.

La loi-cadre fixe ce socle commun en un seul texte ; c’est pourquoi on la lit avant les lois particulières.

En cas de conflit avec une loi particulière

En principe, la loi particulière prévaut (article 3). La loi-cadre contient des dispositions communes : si un impôt donné comporte une règle spéciale, c’est elle qui s’applique. Toutefois, des principes fondamentaux comme l’article 14 (primauté de la substance) et l’article 18 (règles d’interprétation) servent de base à l’interprétation et jouent aussi à la lecture des lois particulières.

3. Primauté de la substance — la réalité plutôt que l’étiquette

L’article 14 comporte trois alinéas, et chacun vise une situation différente. C’est un point de partage fréquent à l’examen.

L’alinéa 1 répond à la question qui paie, l’alinéa 2 à combien on calcule, l’alinéa 3 à faut-il réunir plusieurs étapes en une seule. L’alinéa 3, ajouté en 2007, est une clause générale anti-abus.

4. Non-rétroactivité — ce qu’elle empêche

L’article 18, alinéa 2, interdit d’imposer rétroactivement en vertu d’une loi nouvelle adoptée après la naissance de l’obligation fiscale. Le point de référence n’est pas la date d’entrée en vigueur de la loi mais le moment où naît l’obligation.

L’alinéa 3 va plus loin : une fois qu’une interprétation de la loi fiscale ou une pratique administrative a été généralement acceptée par les contribuables, les actes conformes à cette pratique sont réputés réguliers et ne sont pas imposés rétroactivement selon une nouvelle interprétation.

Ce qu’elle n’empêche pas

• La rétroactivité impropre : une loi modifiée en cours de période d’imposition et appliquée à toute cette période est en principe admise, car l’obligation n’est pas encore née.
• Le changement d’interprétation en soi : appliquer une nouvelle interprétation pour l’avenir n’est pas interdit ; ce qui l’est, c’est de revenir sur le passé.
• Les réponses à des demandes individuelles : si une telle réponse n’atteint pas le stade de « pratique généralement acceptée », la protection de l’alinéa 3 est difficile à obtenir.

5. Bonne foi — pas seulement l’arme du contribuable

L’article 15 tient en une phrase : « Le contribuable exécute ses obligations loyalement et de bonne foi ; il en va de même des agents des impôts dans l’exercice de leurs fonctions. »

Pour contester l’administration sur ce fondement, le contribuable doit remplir les conditions dégagées par la jurisprudence :

1. l’administration a exprimé au contribuable une position officielle susceptible de fonder sa confiance ;
2. le contribuable n’a commis aucune faute en s’y fiant ;
3. il a agi sur la foi de cette position ;
4. l’administration a pris une décision contraire, et le contribuable en a subi un préjudice.

La condition 1 est décisive. Les indications orales d’un agent ou des documents d’information générale sont difficilement reconnus comme « expression d’une position officielle ».

6. Imposition sur pièces — s’il y a des livres, on s’y réfère

L’article 16 prévoit que, lorsque le contribuable tient et renseigne des livres conformément aux lois fiscales, la base imposable est examinée et fixée sur la base de ces livres et des pièces justificatives. Ce n’est que lorsque les écritures sont inexactes ou incomplètes que l’administration peut, pour cette partie, se fonder sur les faits qu’elle a constatés.

Cet article fixe la limite de l’imposition par estimation : pour imposer par estimation malgré l’existence de livres, l’administration doit d’abord justifier leur rejet.

7. Exercices

8. Limites du chapitre

• L’appréciation du caractère « indu » au sens de l’alinéa 3 varie d’une affaire à l’autre. Ce chapitre traite de la structure du texte ; l’appréciation concrète suppose l’étude de la jurisprudence.
• Les quatre conditions de la bonne foi sont d’origine jurisprudentielle. Le texte ne comptant qu’une phrase, elles doivent être vérifiées dans les arrêts.
• L’étendue admise de la rétroactivité impropre relève des décisions de la Cour constitutionnelle et dépasse ce chapitre.

Le chapitre suivant se demande quand naît l’obligation fiscale et quand elle devient définitive : pourquoi distinguer naissance et fixation, et comment cette distinction se relie aux délais de reprise et à la prescription.

Références

• Korea Law Information Center, Loi-cadre sur les impôts nationaux, articles 3, 14, 15, 16, 18 et 21 (en vigueur le 11 août 2026, loi n° 21860 ; vérifié le 2026-09-20)
• Décret d’application de la loi sur les conseillers fiscaux, annexe 1 (matières de la première épreuve — périmètre de l’Introduction au droit fiscal)