Loi-cadre sur les impôts nationaux — Le système des majorations

Les articles sont cités dans la version en vigueur au 11 août 2026 (loi n° 21860), vérifiée le 20 septembre 2026. Les pourcentages sont ceux du texte ; les taux d’intérêt sont fixés par décret présidentiel et doivent être vérifiés séparément dans le décret d’application.

Ce que le chapitre 4 avait laissé de côté

Le chapitre 4 a présenté les réductions (article 48) accordées pour les déclarations rectificatives et tardives, sans préciser ce qui était réduit. Ce chapitre en traite le fond.

Une majoration n’est pas un impôt : c’est une sanction du manquement à une obligation fiscale. Elle obéit donc à une logique distincte du calcul de l’impôt.

Nature des majorations (article 47)

Trois alinéas brefs en fixent la nature.

L’État peut infliger des majorations à quiconque manque à une obligation prévue par les lois fiscales (alinéa 1).
La majoration relève de l’impôt régi par la loi qui prévoit l’obligation. Toutefois, même lorsque cet impôt fait l’objet d’une réduction ou exonération, la majoration n’en bénéficie pas (alinéa 2).
Les majorations s’ajoutent à l’impôt à payer ou se déduisent du remboursement (alinéa 3).

Majoration pour défaut de déclaration (article 47-2)

Elle s’applique lorsqu’aucune déclaration de base imposable n’est déposée à l’échéance légale. Un taux est appliqué à l’impôt non déclaré, dont on exclut les majorations et les montants assimilés à des intérêts.

Taux de majoration pour défaut de déclaration (alinéa 1)
Cas	Taux
Défaut de déclaration par agissements frauduleux	40 %
Agissements frauduleux liés à des opérations internationales	60 %
Autres cas	20 %

Règle spéciale pour les comptabilités en partie double et les sociétés (alinéa 2, 1°)

Si un contribuable tenu à la comptabilité en partie double ou une société ne déclare pas l’impôt sur le revenu ou des sociétés, la majoration est la plus élevée entre le montant calculé aux taux ci-dessus et un montant assis sur le chiffre d’affaires.

Montant assis sur le chiffre d'affaires

\begin{aligned}\text{Agissements frauduleux} &: \text{CA} \times 14/10\,000 \\ \text{Autres} &: \text{CA} \times 7/10\,000\end{aligned}

Article 47-2, alinéa 2, 1° a) et b). Le montant est lié au chiffre d'affaires et non à l'impôt.

Pourquoi comparer deux montants ? En cas de perte, l’impôt dû est proche de zéro et une majoration assise sur l’impôt disparaît de fait. Pour ceux qui ont les obligations comptables les plus lourdes, un plancher lié au chiffre d’affaires comble cette lacune.

Supplément en cas de base à taux zéro (2°)

Si aucune déclaration de TVA n’a été déposée et qu’il existe une base imposable au taux zéro, on ajoute base au taux zéro × 5/1 000. Au taux zéro, aucun impôt n’est dû : une sanction assise sur l’impôt serait inopérante. Même logique.

Majoration pour insuffisance de déclaration ou remboursement excessif (article 47-3)

Elle vise la déclaration déposée mais qui sous-évalue l’impôt ou surévalue le remboursement. L’assiette est l’insuffisance de déclaration (impôt sous-déclaré plus remboursement surdéclaré).

Calcul séparé en cas d’agissements frauduleux (alinéa 1, 1°)

En cas d'agissements frauduleux

\text{Majoration} = \text{Part frauduleuse} \times 40\,\%\ [\text{international } 60\,\%] + (\text{Total} - \text{Part frauduleuse}) \times 10\,\%

Article 47-3, alinéa 1, 1° a) et b), les montants étant l'insuffisance de déclaration. Sans agissement frauduleux, 10 % s'appliquent au total (2°).

Pour le défaut de déclaration, un taux unique s’applique au tout ; pour l’insuffisance, la part frauduleuse est isolée du reste et chacune reçoit son taux, car une même déclaration peut mêler intention et simple erreur.

Comparez 20 % pour le défaut et 10 % pour l’insuffisance : ne pas déclarer coûte deux fois plus. Déclarer et se tromper n’est pas traité comme ne rien déclarer, dans le même esprit que les taux de réduction du chapitre 4 (90 % contre 50 %, 2 ans contre 6 mois).

Cas d’exclusion (alinéa 4)

Figurent notamment, pour les droits de succession et de donation, les biens dont la qualité de bien successoral ou donné n’était pas établie lors de la déclaration en raison d’un litige ou d’un motif similaire. On ne sanctionne pas ce qui ne pouvait être connu au moment de déclarer.

Majoration pour retard de paiement (article 47-4)

Elle sanctionne le paiement tardif, indépendamment de la déclaration. Elle vise non seulement le contribuable mais aussi les codébiteurs solidaires, redevables subsidiaires et cautions (en lien avec les chapitres 3 et 5).

L’alinéa 1 retient la somme de quatre éléments.

Composantes de la majoration pour retard de paiement
Point	Contenu	Nature
1°	Impôt impayé ou insuffisamment payé × nombre de jours du lendemain de l'échéance légale à la veille de l'avis de paiement × taux fixé par décret	Intérêt journalier
1°-2	Impôt impayé à l'échéance désignée × nombre de mois du lendemain de cette échéance à la veille du paiement × taux	Intérêt mensuel
2° et 2°-2	Même calcul appliqué aux remboursements excessifs	Intérêt
3°	Impôt dû à l'échéance légale et impayé à l'échéance désignée × 3 %	Sanction unique
4°	Montant fixé par décret au titre des frais de mise en demeure (article 10 de la loi sur le recouvrement des impôts nationaux)	Frais réels

Observez la structure : intérêt et sanction sont séparés.

Les points 1°, 1°-2 et 2° sont proportionnels au temps : plus le retard est long, plus ils pèsent. Le 3° est un forfait de 3 % indépendant de la durée, pour le seul fait d’avoir manqué l’échéance. Le 4° répercute le coût réel de la mise en demeure.

Les bornes diffèrent aussi : le 1° court jusqu’à la veille de l’avis de paiement, le 1°-2 à partir du lendemain de l’échéance désignée. Avant l’avis, on compte en jours ; une fois l’échéance notifiée elle-même dépassée, en mois.

Majoration pour retard de reversement des retenues (article 47-5)

Elle s’applique lorsqu’un agent de retenue, c’est-à-dire une personne tenue de percevoir et reverser l’impôt national, ne paie pas ou paie insuffisamment à l’échéance légale.

Deux plafonds

\begin{aligned}\text{Plafond global} &: 50\,\% \text{ de l'impôt impayé ou insuffisant} \\ \text{Point 1° (3 \%)} + \text{point 2° (intérêts)} &: 10\,\%\end{aligned}

Article 47-5, alinéa 1. Composantes : 1° forfait de 3 % ; 2° intérêts de l'échéance légale à la veille de l'avis de paiement ; 3° intérêts mensuels au-delà de l'échéance désignée ; 4° frais de mise en demeure.

Le double plafond caractérise cet article : quelle que soit la durée du retard, le total ne dépasse jamais 50 %, et la phase antérieure à l’avis (3 % plus intérêts) ne dépasse jamais 10 %.

Les obligations visées sont de trois ordres (alinéa 2) : la retenue à la source de l’impôt sur le revenu et des sociétés, la perception et le reversement par les associations fiscales, et la perception et le reversement par les preneurs de services au titre de l’article 52 de la loi sur la TVA.

Plafonds des majorations (article 49)

Des plafonds sont fixés pour chaque type de manquement.

Catégorie	Plafond
PME au sens de la loi-cadre sur les PME	50 millions de wons
Autres entreprises	100 millions de wons

Il s’applique aux majorations pour manquement aux obligations de coopération des lois sur l’impôt sur le revenu, l’impôt des sociétés, la TVA, les successions et donations et la restriction des régimes fiscaux spéciaux (points de l’alinéa 1) : factures, relevés de paiement, livres, bref des obligations dont le nombre de cas s’accumule.

Les majorations pour défaut, insuffisance et retard de paiement ne figurent pas dans cette liste. Celles qui sont directement liées à l’impôt principal ne sont pas plafonnées.

Tout réunir en une page

Les quatre axes des majorations

\begin{aligned}\text{Pas de déclaration} &\rightarrow 20\,\%\ (\text{fraude } 40\,\%, \text{ international } 60\,\%) \\ \text{Déclaration insuffisante} &\rightarrow 10\,\%\ (\text{part frauduleuse à } 40 / 60\,\%) \\ \text{Paiement tardif} &\rightarrow \text{intérêts} + 3\,\% \\ \text{Retenu mais non reversé} &\rightarrow \text{plafond } 50\,\%\ (10\,\% \text{ avant avis})\end{aligned}

Les manquements aux obligations de coopération sont plafonnés par type à 50 ou 100 millions de wons, sauf intention (article 49).

La hiérarchie des taux est cohérente : fraude internationale (60 %) > fraude interne (40 %) > défaut de déclaration (20 %) > insuffisance (10 %). Le degré de dissimulation et la difficulté de détection se reflètent dans les taux.

Ce qui reste

Tous les taux d’intérêt sont fixés par décret présidentiel. Le texte dit seulement « en tenant compte des taux appliqués par les établissements financiers aux prêts en souffrance ». Pour retenir les chiffres, il faut consulter le décret, souvent modifié.
Les « agissements frauduleux » suivent les sept types de l’article 3, alinéa 6, de la loi sur la répression des infractions fiscales, traités au chapitre 1 du cours sur cette loi (en coréen).
Les majorations propres à chaque impôt (article 81 et suivants de la loi sur l’impôt sur le revenu, article 75-2 et suivants de la loi sur l’impôt des sociétés, etc.) relèvent de chaque loi.

Références

Korea Law Information Center, Loi-cadre sur les impôts nationaux, articles 47, 47-2, 47-3, 47-4, 47-5, 48 et 49 (en vigueur le 11 août 2026, loi n° 21860 ; vérifié le 2026-09-20)