Loi-cadre sur les impôts nationaux — Trois voies pour corriger une déclaration, et les remboursements

Les articles sont cités dans la version en vigueur au 11 août 2026 (loi n° 21860), vérifiée le 20 septembre 2026.

Trois voies pour corriger une déclaration

Supposons qu’une erreur soit découverte après le dépôt. La marche à suivre dépend du sens de l’erreur.

Quel article s'applique
Situation	Procédure	Article	Nature
Déclaration déposée, impôt sous-évalué	Déclaration rectificative	Article 45	Le contribuable l'augmente de lui-même
Déclaration déposée, impôt surévalué	Demande de rectification	Article 45-2	Il demande à l'administration de corriger
Aucune déclaration	Déclaration tardive	Article 45-3	Il dépose sa déclaration en retard

Pourquoi cette division ? Une correction favorable à l’État peut être faite par le contribuable seul ; une correction défavorable passe par le jugement de l’administration. Rien n’empêche quelqu’un de vouloir payer davantage, mais une demande de restitution suppose de vérifier les faits. D’où « peut déposer » pour la déclaration rectificative et « peut demander » pour la rectification.

Déclaration rectificative (article 45)

Peuvent y recourir ceux qui ont déposé leur déclaration avant l’échéance légale et ceux qui ont déposé une déclaration tardive. Le délai court jusqu’à ce que le chef du bureau des impôts compétent statue ou rectifie et le notifie, et jusqu’à l’expiration du délai de reprise de l’article 26-2.

Les deux conditions jouent en même temps. Même s’il reste du temps dans le délai de reprise, la déclaration rectificative n’est plus possible une fois la notification reçue : le contribuable ne peut s’immiscer dans un dossier dont l’administration s’est déjà saisie.

Trois motifs sont prévus : l’impôt a été sous-évalué ; les déficits ou remboursements ont été surévalués ; ou la déclaration est incomplète d’une autre manière fixée par décret, comme l’omission d’une régularisation de retenue à la source ou d’un retraitement. Le troisième motif comporte une réserve : les cas ouvrant droit à une demande de rectification sont exclus, pour que les deux procédures ne se chevauchent pas.

Plus tôt, plus forte la réduction (article 48, alinéa 2, 1°)

Voici l’intérêt pratique de la déclaration rectificative : la majoration pour insuffisance de déclaration (article 47-3) est réduite selon le moment.

Réduction des majorations en cas de déclaration rectificative
Délai après l'échéance légale	Réduction
Jusqu'à 1 mois	90 %
Plus de 1 mois, jusqu'à 3 mois	75 %
Plus de 3 mois, jusqu'à 6 mois	50 %
Plus de 6 mois, jusqu'à 1 an	30 %
Plus de 1 an, jusqu'à 18 mois	20 %
Plus de 18 mois, jusqu'à 2 ans	10 %

Au-delà de deux ans, plus de réduction. Et la déclaration rectificative déposée en sachant d’avance que la base et l’impôt allaient être rectifiés est exclue du bénéfice : se précipiter après un avis de contrôle n’est pas une régularisation spontanée.

Demande de rectification (article 45-2)

Deux délais distincts s’attachent à des motifs différents.

Demande ordinaire — 5 ans (alinéa 1)

Elle est présentée dans les cinq ans suivant l’échéance légale de déclaration, pour deux motifs :

la base ou l’impôt déclaré dépasse ce qui aurait dû l’être ;
les déficits, crédits d’impôt ou remboursements déclarés sont inférieurs à ce qui aurait dû l’être.

C’est l’image inversée des motifs de la déclaration rectificative.

Une réserve : pour une base ou un impôt augmenté par une décision ou une rectification, la demande doit être faite dans les trois mois suivant la connaissance de cette décision (et toujours dans les cinq ans de l’échéance légale).

Demande pour fait postérieur — 3 mois (alinéa 2)

Elle vise les cas où la déclaration était exacte au dépôt mais où sa prémisse s’est effondrée ensuite. Même au-delà de cinq ans, la demande peut être faite dans les trois mois suivant la connaissance du motif.

Motifs postérieurs (article 45-2, alinéa 2)
Point	Motif
1°	L'opération ou l'acte servant de base au calcul est établi comme différent par une décision sur demande d'examen ou de jugement, par un examen de la Cour des comptes ou par un jugement
2°	Une décision ou rectification transfère à un tiers l'attribution du revenu ou d'un autre élément imposable
3°	Une procédure amiable au titre d'une convention fiscale aboutit à un résultat différent de la déclaration, décision ou rectification initiale
4°	Une décision ou rectification fait dépasser la base ou l'impôt d'un impôt lié (même période) ou d'une période liée (même impôt)
5°	Un motif analogue aux points 1° à 4°, fixé par décret, survient après l'échéance légale

Leur point commun : le contribuable n’est pas en faute. Des circonstances inconnaissables au dépôt ont été arrêtées plus tard. La porte des cinq ans se rouvre donc, mais brièvement : trois mois à compter de la connaissance.

L’administration doit répondre sous 2 mois (alinéa 3)

Le chef du bureau des impôts saisi doit, dans les deux mois de la réception, statuer ou rectifier, ou notifier qu’« il n’y a pas lieu de rectifier ».

Et en l’absence de réponse ? Même sans notification, le demandeur peut engager une réclamation, une demande d’examen ou un autre recours dès le lendemain de l’expiration de ces deux mois. Ce mécanisme empêche l’administration de jouer la montre par son silence.

Déclaration tardive (article 45-3)

Celui qui n’a pas déclaré avant l’échéance légale peut déposer une déclaration tardive tant que le chef du bureau compétent n’a pas statué et notifié. L’impôt éventuellement dû doit être payé (alinéa 2).

L’administration doit statuer ou rectifier et notifier dans les trois mois du dépôt (alinéa 3). En cas d’empêchement, par exemple une enquête longue, elle notifie ce motif.

La majoration pour défaut de déclaration (article 47-2) est aussi réduite, mais moins.

Réduction des majorations en cas de déclaration tardive (article 48, alinéa 2, 2°)
Délai après l'échéance légale	Réduction
Jusqu'à 1 mois	50 %
Plus de 1 mois, jusqu'à 3 mois	30 %
Plus de 3 mois, jusqu'à 6 mois	20 %

Pour la déclaration rectificative, la réduction court jusqu’à deux ans ; pour la déclaration tardive, elle s’arrête à six mois. Le taux maximal est de 90 % contre 50 %. Déclarer et se tromper n’est pas traité comme ne pas déclarer du tout.

Récupérer ce qui a été payé à tort (articles 51 à 54)

Décision et imputation des remboursements

Lorsqu’il existe un montant payé à tort ou en trop, ou un remboursement dû en vertu des lois fiscales, le chef du bureau des impôts doit le décider immédiatement comme remboursement d’impôt national (article 51, alinéa 1), sans attendre de demande.

Mais au lieu de le verser aussitôt, il l’impute d’abord (alinéa 2) sur :

les impôts nationaux payables sur avis de paiement ;
les impôts nationaux impayés et les frais de recouvrement forcé (y compris les arriérés d’autres bureaux) ;
les impôts nationaux à payer spontanément selon les lois fiscales.

En cas d’imputation sur un arriéré, l’extinction rétroagit à la plus tardive de deux dates : l’échéance légale de paiement de l’impôt impayé et la date de naissance du remboursement (alinéa 3). Cette rétroactivité règle le calcul des majorations et intérêts pour la période intermédiaire.

Intérêts sur remboursement (article 52)

Lors de l’imputation ou du paiement, on ajoute un montant calculé au taux fixé par décret pour la période du point de départ à la date d’imputation ou de décision de paiement. C’est l’intérêt de la période pendant laquelle l’État a gardé l’argent d’autrui.

Toutefois, aucun intérêt n’est ajouté quand le remboursement résulte du traitement d’une doléance (alinéa 3). Les remboursements consécutifs à une demande de rectification ou à une décision ou un jugement sur recours portent intérêt. La loi distingue ce qui a été obtenu en faisant valoir un droit et ce qui a été accordé par la discrétion de l’administration.

Prescription du droit au remboursement — 5 ans (article 54)

Les droits aux remboursements et aux intérêts s’éteignent s’ils ne sont pas exercés pendant cinq ans à compter du moment où ils pouvaient l’être.

Les délais en une ligne

Quatre délais

\begin{aligned}\text{Déclaration rectificative} &: \text{avant notification} + \text{dans le délai de reprise} \\ \text{Demande ordinaire} &: \text{5 ans après l'échéance} \\ \text{Demande pour fait postérieur} &: \text{3 mois après connaissance} \\ \text{Prescription du remboursement} &: \text{5 ans}\end{aligned}

Articles 45, 45-2 alinéas 1 et 2, et 54. L'administration doit répondre à une demande de rectification sous 2 mois (article 45-2, alinéa 3) et à une déclaration tardive sous 3 mois (article 45-3, alinéa 3).

Ce qui reste

Le calcul de chaque majoration (articles 47-2 à 47-5) s’étudie avec les lois fiscales particulières. Ce chapitre n’a traité que des réductions (article 48).
Le recours contre le rejet d’une demande de rectification relève du chapitre 7 (examen et jugement).
Les « motifs fixés par décret » de l’article 45-2, alinéa 2, 5°, figurent à l’article 25-2 du décret d’application et changent souvent.

Le chapitre suivant porte sur les procédures de recours : comment se distinguent réclamation, demande d’examen et demande de jugement, et pourquoi il faut les épuiser avant le contentieux administratif.

Références

Korea Law Information Center, Loi-cadre sur les impôts nationaux, articles 45, 45-2, 45-3, 46, 48, 51, 52 et 54 (en vigueur le 11 août 2026, loi n° 21860 ; vérifié le 2026-09-20)