Loi-cadre sur les impôts nationaux — Limites du contrôle fiscal et examen préalable à l'imposition

Les articles sont cités dans la version en vigueur au 11 août 2026 (loi n° 21860), vérifiée le 20 septembre 2026.

Avant la décision

Les recours du chapitre 5 portaient sur l’après-décision. Ce chapitre porte sur l’avant : de quels droits dispose le contribuable pendant le processus qui aboutit à l’impôt ?

Le chapitre 7-2 de la loi, « Droits du contribuable », est tout entier consacré à ce thème. L’ordre des articles suit la chronologie du contrôle : avant son ouverture, pendant son déroulement, après ses résultats.

Interdiction de l’abus du pouvoir de contrôle (article 81-4)

Le strict nécessaire

Les agents des impôts effectuent les contrôles fiscaux dans la limite du strict nécessaire pour assurer une imposition juste et équitable et ne doivent pas abuser du pouvoir de contrôle à d’autres fins (alinéa 1).

Le « contrôle fiscal » inclut les enquêtes sur les infractions fiscales. Les enquêtes relevant de la loi sur la procédure en matière d’infractions fiscales entrent ainsi dans le champ de protection de ces dispositions.

L’alinéa 3 va dans le même sens : les demandes de communication de livres doivent être limitées, et les livres sans rapport avec le calcul de la base et de l’impôt pour l’impôt et la période contrôlés ne peuvent être exigés.

Interdiction des contrôles répétés et sept exceptions (alinéa 2)

Le principe est clair : un même impôt et une même période ne peuvent être contrôlés de nouveau.

Cas où un nouveau contrôle est permis
Point	Motif
1°	Il existe des éléments manifestes permettant de soupçonner une fraude fiscale
2°	Le contrôle d'un cocontractant est nécessaire
3°	Des erreurs concernent deux périodes d'imposition ou plus
4°	Le contrôle est effectué à la suite d'une décision de réexamen (dans la limite fixée par son dispositif)
5°	Le contribuable a offert ou procuré des avantages à un agent des impôts en lien avec ses fonctions
6°	Après un contrôle partiel, on contrôle les éléments qu'il ne couvrait pas
7°	Autres cas analogues aux points 1° à 6°, fixés par décret

Le mot « manifestes » du point 1° fait office de verrou : un vague soupçon n’ouvre pas la porte.

Le point 4° se relie directement au chapitre 5 : contrôles consécutifs à une décision de réexamen sur demande d’examen ou de jugement (réserve de l’article 65, alinéa 1, 3°) ou sur examen préalable (réserve de l’article 81-15, alinéa 5, 2°). La parenthèse est essentielle : ils sont limités au périmètre fixé par le dispositif. Les limites de 60 jours et de périmètre vues au chapitre 5 se retrouvent ici.

L’alinéa 4 vise l’autre sens : nul ne doit entraver le bon déroulement d’un contrôle, notamment en poussant les agents à enfreindre la loi ou à abuser de leurs pouvoirs. Les sollicitations venant du contribuable sont également proscrites.

Droit à l’assistance (article 81-5)

Lors d’un contrôle (y compris une enquête pour infraction fiscale), le contribuable peut faire participer un avocat, expert-comptable ou conseiller fiscal, ou lui faire présenter des observations.

Les trois qualifications sont citées côte à côte : conseillers fiscaux et comptables pour les questions fiscales, avocats lorsque l’affaire risque de devenir pénale.

Avant le contrôle — avis préalable et report (article 81-7)

20 jours avant

Les agents doivent notifier l’impôt contrôlé, la période de contrôle, le motif, etc., 20 jours avant le début du contrôle ; 7 jours avant pour un second contrôle consécutif à une décision de réexamen.

Demande de report

Le contribuable avisé peut demander un report s’il lui est difficile de subir le contrôle pour les raisons suivantes (alinéa 2) :

une catastrophe naturelle a causé des dommages importants à la vie, à l’intégrité physique, aux biens ou aux chaînes d’approvisionnement ;
l’entreprise exploitée subit des pertes importantes ou risque la cessation de paiements ou la faillite ;
autres motifs fixés par décret.

Les « chaînes d’approvisionnement » du point 1° sont une formulation nouvelle introduite par la réforme du 11 août 2026. Elles renvoient à l’article 2, 2°, de la loi-cadre sur le soutien à la stabilisation des chaînes d’approvisionnement pour la sécurité économique, étendant la notion de catastrophe au-delà des dommages matériels.

Le chef du service fiscal compétent doit notifier sa décision sur le report avant le début du contrôle (alinéa 3).

Même en cas de report, le contrôle peut commencer avant l’expiration du délai dans deux cas (alinéa 4) : lorsque le motif du report a disparu, et lorsqu’un début urgent est jugé nécessaire pour préserver la créance fiscale.

Pendant le contrôle — durée et périmètre

Durée de 20 jours (article 81-8)

Le principe est le « strict nécessaire », mais l’alinéa 2 fixe un chiffre.

Règle de durée du contrôle

\text{Plus fort chiffre d'affaires annuel (ou prix de cession) des périodes contrôlées} < 10\text{ Md wons} \Rightarrow \text{contrôle en 20 jours au plus}

Article 81-8, alinéa 2. Chaque prolongation est de 20 jours au plus : la première avec l'accord du chef du service fiscal compétent, les suivantes avec celui du service supérieur (alinéa 3).

Six motifs de prolongation sont prévus (réserve de l’alinéa 1) : obstruction manifeste au contrôle (dissimulation, retard ou refus de communiquer les livres) ; nécessité de contrôler des partenaires ou de vérifier sur place des opérations financières ; découverte d’un soupçon de fraude ou ouverture d’une enquête pour infraction fiscale ; interruption pour catastrophe naturelle ou conflit social ; constat par le protecteur du contribuable de la nécessité de vérifier des faits supplémentaires ; demande de prolongation du contribuable pour s’expliquer, admise par le protecteur du contribuable.

Les deux derniers sont intéressants : la prolongation peut venir du contribuable lui-même, lorsqu’il a besoin de temps pour s’expliquer.

Limites à l’extension du périmètre (article 81-9)

En cours de contrôle, le périmètre ne peut être étendu. Seules font exception les situations prévues par décret, par exemple lorsqu’un soupçon précis de fraude se confirme pour plusieurs périodes ou d’autres impôts.

En cas d’extension, le motif et le périmètre doivent être notifiés par écrit au contribuable (alinéa 2).

Interdiction de conserver les livres (article 81-10)

Les agents ne peuvent conserver à leur gré les livres du contribuable dans les locaux de l’administration aux fins du contrôle.

Une conservation temporaire suppose trois conditions cumulées : un motif légal, une remise volontaire par une personne dûment habilitée et l’accord du contribuable. Il faut en outre recueillir un consentement écrit et délivrer un récépissé (alinéa 3).

Après les résultats — examen préalable à l’imposition (article 81-15)

C’est le cœur du chapitre : une procédure pour contester avant que la décision ne soit prise.

Avis préalable d’imposition (alinéa 1)

Le chef du bureau des impôts ou de la direction régionale doit aviser préalablement par écrit dans les cas suivants :

imposition consécutive à un audit de service ;
imposition d’une personne autre que le contribuable contrôlé sur la base d’éléments relevés lors d’un contrôle ou d’une vérification sur place ;
montant à réclamer par avis de paiement d’au moins 1 million de wons.

Le point 3° comporte deux exclusions : l’imposition consécutive à une demande de correction de la Cour des comptes lorsque le contribuable a été invité à s’expliquer auparavant (a) ; et le cas où une personne ayant déposé une déclaration tardive n’a pas payé ou a sous-payé, l’impôt étant fixé exactement selon cette déclaration (b). Le point b) renvoie à l’article 45-3 du chapitre 4 : quand l’impôt est fixé sur les chiffres déclarés par le contribuable lui-même, inutile de l’aviser de nouveau.

Demande sous 30 jours, réponse sous 30 jours (alinéas 2 et 4)

Calendrier de l'examen préalable

\text{Demande dans les 30 jours de l'avis} \rightarrow \text{Comité national d'examen fiscal} \rightarrow \text{Décision et notification dans les 30 jours}

Article 81-15, alinéas 2 et 4. La demande vise l'avis écrit des résultats du contrôle (article 81-12) ou l'avis préalable d'imposition (alinéa 1). Elle est adressée en principe au chef du bureau ou de la direction régionale auteur de l'avis, mais au commissaire du National Tax Service lorsqu'une modification ou une nouvelle interprétation officielle est nécessaire.

Quatre cas d’exclusion (alinéa 3)

Cas où l'examen préalable ne peut être demandé
Point	Motif	Pourquoi
1°	Existence d'un motif de recouvrement avant échéance (article 9 de la loi sur le recouvrement des impôts nationaux) ou d'imposition à tout moment prévue par les lois fiscales	La situation ne peut attendre
2°	Plainte ou transaction pénale pour violation de la loi sur la répression des infractions fiscales (hors impôts et montants sans lien)	On passe au pénal
3°	Il reste trois mois ou moins entre l'avis et l'expiration du délai de reprise	Le pouvoir d'imposer s'éteindrait pendant l'examen
4°	Autres cas fixés par décret	—

Le point 3° est le plus concret. L’examen préalable peut durer jusqu’à 60 jours (30 pour demander, 30 pour décider). S’il reste trois mois ou moins de délai de reprise, le pouvoir d’imposer pourrait disparaître en cours d’examen. L’article 26-2 du chapitre 2 joue ici.

Trois décisions (alinéa 5)

Décision	Condition
Non retenue	La demande est jugée non fondée
Retenue ou retenue en partie	La demande est jugée fondée
Non examinée	Délai expiré, absence de régularisation, ou demande irrégulière

Le versant favorable comporte aussi une décision de réexamen (réserve du 2°) : si une enquête complémentaire est nécessaire pour fixer l’étendue de ce qui est retenu, le bureau ou la direction auteur de l’avis réexamine et notifie une version corrigée de l’avis initial.

Mise en regard des décisions sur demande d’examen du chapitre 5 (article 65), la structure est identique : l’équivalent de l’irrecevabilité (non examinée), le rejet (non retenue), l’admission (retenue) et le réexamen.

Une ligne reliant l’avant et l’après

Deux moments de protection

[\text{Résultats du contrôle / avis préalable}] \rightarrow (30) \text{ examen préalable} \rightarrow \text{décision} \rightarrow (90) \text{ réclamation, examen, jugement} \rightarrow (90) \text{ contentieux}

Selon l'alinéa 6, l'examen préalable applique par analogie des dispositions de recours comme les articles 58, 59, 63 et 65, alinéas 4 à 7 ; selon l'alinéa 7, certains articles de la loi sur les recours administratifs. Les nombres entre parenthèses sont des jours.

La même ossature sert deux fois, avant et après. Ce qui change, c’est le moment et le délai : 30 jours avant, 90 jours après.

Ce qui reste

Le principe du contrôle intégré (article 81-11), la notification des résultats (article 81-12) et le secret (article 81-13) ne sont pas traités.
La protection des droits du contribuable par le commissaire (article 81-16) et les comités de protection du contribuable (articles 81-18 et 81-19) sont des mécanismes de contrôle interne des procédures.
Savoir si une violation de la procédure de contrôle entraîne la nullité de l’imposition qui en résulte relève de la jurisprudence, en particulier pour l’interdiction des contrôles répétés.

Références

Korea Law Information Center, Loi-cadre sur les impôts nationaux, articles 81-4, 81-5, 81-6, 81-7, 81-8, 81-9, 81-10 et 81-15 (en vigueur le 11 août 2026, loi n° 21860 ; vérifié le 2026-09-20)