Loi-cadre sur les impôts nationaux — Délais, notification des actes et transmission de l'obligation fiscale

Les articles sont cités dans la version en vigueur au 11 août 2026 (loi n° 21860), vérifiée le 20 septembre 2026.

Ce que les sept chapitres précédents n’ont pas dit

Nous avons compté d’innombrables délais : délais de reprise de 5, 7 et 10 ans, cinq ans pour la demande de rectification, 90 jours pour les recours, 30 jours pour l’examen préalable. Tous comptés « à compter de la réception de l’avis » ou « à compter de la connaissance de la décision ».

Mais quand l’avis est-il reçu ? Et si le recommandé revient ? Si l’adresse est inconnue ? Si le dernier jour tombe un dimanche ?

Les réponses figurent dans les dispositions générales du chapitre 1 de la loi. On y revient en dernier parce que tous les calculs de délais précédents reposent sur ces articles. On verra aussi à qui passe l’obligation quand un contribuable décède ou que des sociétés fusionnent.

Règles spéciales de délai (article 5)

Lorsqu’un délai de déclaration, demande, réclamation, production de pièces, notification, paiement ou recouvrement tombe l’un des jours suivants, il est reporté au lendemain :

1. le samedi et le dimanche ;
2. les jours fériés et jours fériés de remplacement au sens de la loi sur les jours fériés ;
3. la fête du Travail au sens de la loi qui l’institue.

Le point 3 passe facilement inaperçu : la journée des travailleurs n’est pas un jour férié légal, mais l’article l’inclut expressément. La formulation a été toilettée par la réforme du 11 novembre 2025.

L’alinéa 3 est aussi très pratique : si, le dernier jour de déclaration ou de paiement, le réseau d’information fiscale est arrêté par une panne définie par décret et empêche la déclaration ou le paiement électronique, le délai est reporté au lendemain du jour où la panne est réparée et l’opération redevient possible.

Déclarations postales et électroniques (article 5-2)

En cas de déclaration électronique, le délai de production de certaines pièces fixées par décret peut être prolongé de 10 jours au plus (alinéa 3).

Prorogation pour catastrophe, etc. (article 6)

Le chef du bureau des impôts compétent peut proroger un délai lorsqu’il reconnaît qu’il ne peut être respecté en raison d’une catastrophe naturelle ou d’un motif fixé par décret, ou à la demande du contribuable.

Cet article est apparu deux fois : parmi les motifs de non-application des majorations au chapitre 4 (article 48, alinéa 1, 1° : « motif de prorogation au sens de l’article 6 ») et dans la règle spéciale des 14 jours pour la demande d’examen au chapitre 5 (article 61, alinéa 4 : « motif prévu à l’article 6 »).

Notification des actes — à qui (article 8)

La règle est le domicile, la résidence, l’établissement ou le bureau du destinataire. En notification électronique, c’est son adresse électronique (ou, si l’acte est stocké sur le réseau d’information fiscale, un emplacement accessible avec son identifiant).

La réserve de l’alinéa 2 est importante : les actes ordinaires peuvent être adressés au seul représentant, mais les avis de paiement et mises en demeure doivent être notifiés à chaque codébiteur. Une demande de paiement doit parvenir directement à chacun.

Si le destinataire déclare un lieu de notification, les actes doivent y être notifiés, y compris après modification (article 9).

Modes de notification (article 10)

Il y en a trois : remise, voie postale et notification électronique (alinéa 1).

La règle du recommandé (alinéa 2)

Les actes relatifs aux avis de paiement, mises en demeure, recouvrement forcé ou injonctions de l’État fondées sur les lois fiscales doivent être envoyés par lettre recommandée lorsqu’ils le sont par la poste.

Seuls quatre types d’avis de paiement d’un montant inférieur à un seuil fixé par décret peuvent partir en courrier simple : l’avis d’acompte d’impôt sur le revenu, l’avis de l’article 48, alinéa 3, de la loi sur la TVA, l’avis émis faute de paiement d’un impôt déclaré (impôts de l’article 22, alinéa 2) et l’avis émis faute de paiement d’une retenue déclarée.

Le point commun saute aux yeux : le contribuable connaît déjà l’existence de l’impôt. Aucune charge nouvelle n’étant annoncée, la preuve de réception est moins nécessaire.

Quand le destinataire est absent (alinéas 3 et 4)

La remise est faite en main propre par un agent au lieu de notification, mais ailleurs aussi si le destinataire ne refuse pas.

Si le destinataire est absent, l’acte peut être remis à un employé, préposé ou cohabitant doué de discernement (notification à personne interposée). Et si le destinataire ou l’un d’eux refuse sans motif légitime, l’acte peut être laissé sur place (dépôt).

En cas de déménagement, la nouvelle adresse doit être vérifiée au registre de la population ou autrement, et l’acte y être notifié (alinéa 5). Un envoi à l’ancienne adresse ne suffit pas.

Lors de la remise, la signature ou le cachet du destinataire est apposé sur le procès-verbal, et un refus y est mentionné (alinéa 6). Pour un courrier simple, un registre indiquant l’intitulé de l’acte, le nom, le lieu, la date d’envoi et le contenu essentiel doit être tenu (alinéa 7).

Notification électronique (alinéas 8 à 10)

Elle n’a lieu que sur demande. Toutefois, si le contribuable paie spontanément avant la notification de l’avis de paiement, il est réputé avoir demandé la notification électronique à ce moment.

Si trois actes notifiés électroniquement de suite ne sont pas consultés, la demande est réputée retirée (alinéa 9), sauf si l’impôt figurant sur les avis et mises en demeure électroniques a été intégralement payé à l’échéance. Qui a payé sans ouvrir est réputé avoir reçu.

En cas de panne du réseau, la notification peut se faire par remise ou par voie postale (alinéa 10).

Notification par voie d’affichage (article 11)

Dans trois cas, l’acte est réputé notifié 14 jours après la publication de son contenu essentiel :

1. le domicile ou l’établissement est à l’étranger et la notification difficile ;
2. le domicile ou l’établissement est inconnu ;
3. cas fixés par décret où aucune des personnes de l’article 10, alinéa 4 (destinataire, employés, préposés, cohabitants) ne se trouve au lieu de notification, par exemple lorsque le recommandé revient pour absence du destinataire.

La publication se fait par l’un des moyens suivants : le réseau d’information fiscale, le tableau d’affichage du bureau des impôts, le site ou le tableau d’affichage de la ville, du comté ou de l’arrondissement compétent, le Journal officiel ou un quotidien. Mais le réseau d’information fiscale doit être utilisé conjointement avec un autre moyen (alinéa 2) : l’en-ligne seul ne suffit pas.

Effet de la notification — principe de réception (article 12)

Les actes notifiés prennent effet à leur réception par le destinataire.

La notification électronique est réputée reçue lors de son enregistrement à l’adresse électronique désignée (ou, en cas de stockage sur le réseau, lors du stockage).

C’est la réception, et non l’envoi, qui compte : le contribuable ne supporte pas les retards postaux. L’article 17 de la loi sur le recouvrement des impôts nationaux (report de l’échéance désignée en cas de notification tardive — 14 jours à compter de la réception) prolonge le même principe.

Transmission de l’obligation fiscale

Fusion (article 23)

La société absorbante ou nouvelle issue de la fusion est tenue des impôts nationaux et frais de recouvrement forcé mis à la charge de la société dissoute ou dus par elle.

Sans limite, car la fusion emporte transmission universelle du patrimoine.

Succession (article 24)

Les héritiers, ou l’administrateur de la succession au sens de l’article 1053 du code civil, sont tenus des impôts et frais de recouvrement du défunt dans la limite des biens recueillis par succession.

À la différence de la fusion, il y a une limite : l’héritier ne répond pas au-delà de ce qu’il a reçu, comme pour les limites de l’obligation subsidiaire du chapitre 3.

S’il y a plusieurs héritiers, chacun paie solidairement, dans la limite des biens recueillis, le montant réparti selon les parts successorales du code civil. Ils doivent en outre désigner un représentant et le déclarer au chef du bureau des impôts compétent (alinéa 3).

Solidarité fiscale (article 25)

Seul l’alinéa 1 est sans limite ; les deux alinéas relatifs à la scission sont limités à la valeur des biens transmis. L’indivision et l’activité commune relèvent de sa propre affaire, alors que la scission consiste à recevoir une part des obligations d’autrui.

Les règles sur les obligations solidaires de l’article 413 et suivants du code civil s’appliquent par analogie (article 25-2).

Huit chapitres en une page

Ce cours ne calcule aucun impôt. Ni impôt sur le revenu, ni impôt des sociétés, ni TVA. La loi-cadre est un cadre posé en commun sur tous les impôts. Quel que soit l’impôt étudié, il s’inscrit dans ce cadre.

Ce qui reste

• Les groupements assimilés à des personnes morales (article 13) et certains principes d’imposition et d’application (articles 14 à 20) ont été traités au chapitre 1.
• L’extinction de l’obligation fiscale (article 26) a été vue avec les délais de reprise et la prescription au chapitre 2.
• Le chapitre 8 de la loi (dispositions complémentaires : mandataire fiscal, article 82 ; récompenses, article 84-2 ; astreintes, article 85-7) et le chapitre 9 (sanctions pénales) ne sont pas traités.

Références

• Korea Law Information Center, Loi-cadre sur les impôts nationaux, articles 5, 5-2, 6, 8, 9, 10, 11, 12, 23, 24, 25 et 25-2 (en vigueur le 11 août 2026, loi n° 21860 ; vérifié le 2026-09-20)