Audit — Audit des comptes : chiffre d'affaires, créances clients, stocks et trésorerie

Ce chapitre applique aux comptes réels les principes des chapitres précédents : le chiffre d’affaires et les créances ainsi que les stocks, les plus risqués dans la plupart des entreprises, et la trésorerie, où les erreurs sont rares mais le détournement possible. L’essentiel est de savoir quelles assertions sont à risque dans chaque compte et par quelles procédures y répondre.

1. Chiffre d’affaires et créances clients

A. Le risque lié à la comptabilisation des produits

La norme 240 impose de présumer un risque de fraude dans la comptabilisation des produits. Ventes fictives, ventes forcées en fin de période et accords parallèles dissimulant des droits de retour en sont les formes typiques. Le risque principal est la surévaluation : réalité et séparation des exercices.

B. Le test de séparation des exercices

On rapproche les bons de livraison et les enregistrements de ventes de quelques jours avant et après la clôture. Pour une clôture au 31 décembre, on examine les livraisons du 26 décembre au 5 janvier et l’on vérifie que les ventes comptabilisées en décembre correspondent à un transfert de contrôle en décembre. Si 300 millions de wons de ventes enregistrées le 30 décembre ont un bon de livraison daté du 3 janvier, ces 300 millions (avec le coût des ventes correspondant) doivent être reportés sur l’exercice suivant.

C. La circularisation des créances

L’auditeur adresse directement aux clients des demandes de confirmation de solde et les reçoit directement (norme 505).

• Confirmation positive : une réponse est demandée que le solde soit exact ou non. Élément probant fort.
• Confirmation négative : une réponse n’est demandée qu’en cas de désaccord. Réservée aux cas de faible risque avec de nombreuses petites créances.

Sans réponse, des procédures alternatives examinent les encaissements postérieurs, les contrats et les bons de livraison. Les demandes doivent toujours être envoyées et reçues par l’auditeur lui-même.

D. L’évaluation

L’adéquation de la dépréciation est revue à l’aide de la balance âgée, des encaissements postérieurs et de la justesse des estimations passées (chapitre 7 des principes de comptabilité).

2. Les stocks

A. L’assistance à l’inventaire

La procédure clé pour vérifier l’existence des stocks est l’assistance de l’auditeur à l’inventaire physique de fin d’exercice (norme 501). Il observe les procédures, compte lui-même certains articles et compare avec les comptages de l’entreprise (tests de comptage), dans les deux sens : des feuilles de comptage vers les comptes (exhaustivité) et des comptes vers les articles physiques (existence). Si l’inventaire a lieu à une autre date que la clôture, il revoit les mouvements intermédiaires pour reconstituer le solde.

B. L’évaluation

La valeur nette de réalisation est revue à partir des prix de vente postérieurs, des listes d’articles à rotation lente et des signes d’obsolescence ; l’auditeur vérifie que les critères de dépréciation sont appliqués de façon constante (chapitre 2 de comptabilité intermédiaire).

L’écart de 30 unités sur B-220 (1,5 million à 50 000 wons pièce) doit être recompté et expliqué par l’entreprise. Si le taux d’écart des tests est élevé, l’auditeur doute de la fiabilité de tout l’inventaire et étend ses tests.

3. La trésorerie

La trésorerie se vérifie exactement mais comporte un risque de détournement. Une confirmation bancaire est demandée pour chaque compte afin de confirmer d’un coup soldes, emprunts, garanties données et cautions. L’auditeur recalcule les rapprochements bancaires et vérifie que les remises en cours et les chèques non encaissés ont bien été traités après la clôture (chapitre 7 des principes de comptabilité). Pour détecter la cavalerie — virements entre comptes autour de la clôture pour compter deux fois la même somme —, il revoit l’état des virements internes.

Exercice

AL clôture au 31 décembre. L’auditeur constate que (1) 500 millions de wons de ventes comptabilisées le 29 décembre ont un bon de livraison daté du 4 janvier suivant et que (2) lors de la circularisation, le client B a répondu un solde inférieur de 30 millions à celui des comptes en précisant « nous avons viré 30 millions le 30 décembre », alors que les livres d’AL enregistrent l’encaissement le 3 janvier. Chacun constitue-t-il une anomalie ?

(1) Le contrôle a été transféré l’exercice suivant : c’est une erreur de séparation des exercices, et les 500 millions de ventes ainsi que le coût des ventes correspondant doivent être reportés. (2) Si le client a viré le 30 décembre, les fonds auraient dû arriver sur le compte d’AL en décembre. Si la date de crédit bancaire est en décembre, AL a enregistré l’encaissement en retard : erreur de classement surévaluant les créances et sous-évaluant la trésorerie. Si elle est en janvier, il peut s’agir d’un décalage lié aux fonds en transit : vérifiez le relevé bancaire. Si l’enregistrement tardif des encaissements de fin d’année se répète, envisagez un lapping, détournement qui couvre des encaissements dérobés par des encaissements ultérieurs.

Références

• Korean Institute of CPAs, normes d’audit coréennes, norme 501 Éléments probants — considérations spécifiques et norme 505 Confirmations externes
• Korean Institute of CPAs, normes d’audit coréennes, norme 240 Responsabilités de l’auditeur concernant les fraudes
• Alvin Arens, Randal Elder et Mark Beasley, Auditing and Assurance Services, chap. 14, 16, 21, 23