会計監査 — 重要性と監査リスク：手続実施上の重要性と発見リスクの決定

監査人はすべての誤りを見つけようとはしない。利用者の意思決定を変えるほど重要な虚偽表示を見つけることに集中し、そうした虚偽表示を見逃すリスクを許容できる水準まで下げる。この二つの概念、重要性と監査リスクが監査計画の骨格である。監査の目的は第1章で見た。

1. 重要性

虚偽表示が、個別にまたは集計して、財務諸表利用者の経済的意思決定に影響を与えると合理的に見込まれる場合、それは重要である（監査基準書320）。重要性は金額（量的）と性質（質的）をあわせて見る。金額が小さくても、利益を損失に変えたり、財務制限条項への抵触を覆い隠したり、経営者の不正に関連したりすれば重要でありうる。

ア. 三つの金額

AE社の重要性の決定（税引前利益20億ウォン）
区分	定義	AE社の金額
財務諸表全体としての重要性	ベンチマーク×比率（例：税引前利益の5%）	1億ウォン
手続実施上の重要性	全体の重要性より低く定め、未発見・未修正の虚偽表示の合計が全体の重要性を超えないようにする（例：70%）	7,000万ウォン
明らかに僅少な金額	この金額未満の虚偽表示は集計しない（例：全体の5%）	500万ウォン

ベンチマークは、利用者が主に見る数字を選ぶ。利益が安定した会社は税引前利益、損失が出ているか利益の変動が大きい会社は売上高や総資産、非営利組織は総費用を使う。比率は監査人の判断であり、税引前利益の5%、売上高の0.5〜1%、総資産の1〜2%の範囲がよく参考にされる。

2. 監査リスク・モデル

監査リスクとは、財務諸表に重要な虚偽表示があるのに、監査人が不適切な意見（無限定適正意見）を表明するリスクである。

監査リスク・モデル

\text{AR} = \underbrace{\text{IR} \times \text{CR}}_{\text{重要な虚偽表示リスク}} \times \text{DR} \quad\Rightarrow\quad \text{DR} = \frac{\text{AR}}{\text{IR} \times \text{CR}}

IRは固有リスク（統制がないときに虚偽表示が生じるリスク）、CRは統制リスク（内部統制が虚偽表示を防げないリスク）、DRは発見リスク（監査手続が虚偽表示を発見できないリスク）である。

固有リスクと統制リスクは会社のリスクなので、監査人は変えられず、評価するだけである。監査人が調整できるのは発見リスクだけである。重要な虚偽表示リスクが高いほど発見リスクを下げなければならず、そのためには実証手続をより多く、より強く行う。

3. 計算例

AE社の監査人は、監査リスクを5%まで下げようとしている。勘定別の評価は次のとおりである。

勘定別の許容発見リスク
勘定	固有リスク	統制リスク	許容発見リスク	実証手続
売上高（収益認識）	80%	50%	5% ÷ 40% = 12.5%	多く・強く：大きなサンプル、期末に近い時期、外部証拠
現金	30%	30%	5% ÷ 9% ≈ 55.6%	少なく：銀行確認と残高調整表の検討が中心
棚卸資産	70%	80%	5% ÷ 56% ≈ 8.9%	きわめて強く：実地棚卸の立会、低価法の検討を拡大

実務では確率を正確に計算するより、「高・中・低」で評価して対応手続を決める。収益認識は監査基準書240に従い不正リスクがあると推定する領域なので、固有リスクを高く見る。経営者による内部統制の無効化のリスクは、すべての監査で特別な検討を必要とするリスクとして扱う。

4. リスク評価手続

監査人は、企業とその環境、適用される財務報告の枠組み、内部統制を理解して、重要な虚偽表示リスクを識別し評価する（監査基準書315）。質問、分析的手続、観察と閲覧がリスク評価手続である。2022年から適用された改正基準書は、固有リスクを複雑性、主観性、変化、不確実性、経営者の偏向といった固有リスク要因で評価させ、IT環境の理解を強化した。

確認問題

AF社の売上高は800億ウォン、税引前利益は今年一時的な損失のため2億ウォンである。監査人が利益の代わりに売上高の0.5%をベンチマークとし、手続実施上の重要性を全体の60%とすれば、二つの金額はいくらか。棚卸資産の固有リスクを60%、統制リスクを100%（統制に依拠しない）と評価し、監査リスクを5%とすれば、許容発見リスクはいくらか。

全体の重要性は $800 \times 0.5\% = 4$ 億ウォン、手続実施上の重要性は $4 \times 60\% = 2.4$ 億ウォンである。税引前利益2億ウォンの5%（1,000万ウォン）を使うと、一時的な損失のせいで重要性が小さくなりすぎるので、売上高のベンチマークのほうが適切である。許容発見リスクは $5\% / (60\% \times 100\%) ≈ 8.3\%$ である。統制に依拠しないので、実証手続だけでリスクを下げなければならない。

参考資料

韓国公認会計士会、会計監査基準監査基準書320「監査の計画及び実施における重要性」、450「監査の過程で識別した虚偽表示の評価」
韓国公認会計士会、会計監査基準監査基準書315「重要な虚偽表示リスクの識別と評価」、240「財務諸表監査における不正」
Alvin Arens, Randal Elder and Mark Beasley, Auditing and Assurance Services, ch. 9