Comptabilité analytique — Répartition des sections auxiliaires : méthodes directe, en cascade et réciproque

Une usine comprend des sections principales qui fabriquent directement les produits (usinage, montage) et des sections auxiliaires qui les soutiennent (énergie, entretien, contrôle qualité). Pour calculer le coût des produits, il faut d’abord transférer les coûts des sections auxiliaires aux sections principales, puis les imputer aux produits avec les taux des sections principales. Ce chapitre compare trois façons de réaliser la première étape. L’intérêt des taux par section a été montré au chapitre 5.

1. Données

Les sections auxiliaires de la société YY sont l’énergie (S1) et l’entretien (S2) ; ses sections principales sont l’usinage (P1) et le montage (P2). Les coûts des sections auxiliaires et la répartition de leurs prestations sont les suivants.

2. Méthode directe

On ignore les prestations échangées entre sections auxiliaires et l’on répartit les coûts uniquement entre sections principales, au prorata de leurs parts.

• S1 : P1 et P2 dans le rapport 50 : 30 → P1 $200 \times 5/8 = 125$, P2 75
• S2 : P1 et P2 dans le rapport 60 : 30 → P1 $300 \times 2/3 = 200$, P2 100

P1 reçoit 3,25 millions de wons et P2 1,75 million. C’est le calcul le plus simple, mais il ignore que l’entretien consomme de l’énergie.

3. Méthode en cascade

On fixe un ordre entre sections auxiliaires : une section répartie plus tôt répartit aussi sur les suivantes et ne reçoit plus rien ensuite. On commence généralement par la section qui fournit le plus de prestations aux autres sections auxiliaires. S1 (20 % à S2) passe avant S2 (10 % à S1).

• Les 200 de S1 : 40 à S2, 100 à P1, 60 à P2
• Les $300 + 40 = 340$ de S2 : rien ne revient à S1, donc P1 et P2 se partagent 60 : 30 → P1 $340 \times 2/3 \approx 226{,}7$, P2 ≈ 113,3

P1 reçoit environ 3,267 millions et P2 environ 1,733 million. Changer l’ordre change le résultat.

4. Méthode réciproque

On tient compte de toutes les prestations échangées entre sections auxiliaires. Le coût total de chaque section auxiliaire (son propre coût plus ce qu’elle reçoit des autres) s’obtient par un système d’équations.

Ici, les parts échangées entre sections auxiliaires sont faibles et les écarts aussi, mais lorsqu’elles sont importantes, la distorsion de la méthode directe grandit. Quelle que soit la méthode, le total des sections principales reste de 5 millions : répartir, c’est partager un total, non l’augmenter ou le réduire.

5. Double taux

Cette méthode sépare les coûts des sections auxiliaires en coûts variables et fixes et les répartit sur des bases différentes : les coûts variables selon la consommation réelle, les coûts fixes selon la consommation maximale disponible (capacité prévue). Les coûts fixes découlent de la capacité installée pour couvrir les besoins maximaux des sections principales ; on évite ainsi qu’une section supporte ces coûts à la place d’une autre les mois où celle-ci consomme peu.

Exercice

La section auxiliaire A de la société ZZ (coût de 1 million de wons) fournit 25 % de ses prestations à B, 50 % à la section principale X et 25 % à Y ; la section auxiliaire B (coût de 1,5 million) fournit 20 % à A, 40 % à X et 40 % à Y. Quels montants sont répartis sur X et Y selon la méthode réciproque ?

$A = 100 + 0{,}2B$ et $B = 150 + 0{,}25A$. Par substitution, $A = 100 + 30 + 0{,}05A$, d’où $A = 130/0{,}95 \approx 136{,}84$ et $B = 150 + 34{,}21 = 184{,}21$. X reçoit $0{,}5 \times 136{,}84 + 0{,}4 \times 184{,}21 \approx 68{,}42 + 73{,}68 = 142{,}11$ et Y $0{,}25 \times 136{,}84 + 0{,}4 \times 184{,}21 \approx 34{,}21 + 73{,}68 = 107{,}89$ (en dizaines de milliers de wons). Le total de 2,5 millions égale la somme des coûts des deux sections auxiliaires.

Références

• Charles Horngren, Srikant Datar et Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, chap. 15
• Ray Garrison, Eric Noreen et Peter Brewer, Managerial Accounting, annexe sur la répartition des coûts des services
• Robert Kaplan et Anthony Atkinson, Advanced Management Accounting, chap. 3