Comptabilité analytique — Méthode ABC : activités, inducteurs de coûts et hiérarchie des coûts

Le calcul des coûts traditionnel impute les frais généraux de production sur une seule base proportionnelle au volume, comme les heures de main-d’œuvre directe ou les heures-machine. Or une bonne partie des frais indirects des usines actuelles naît non du volume mais du nombre de lots, de réglages et de références. La méthode des coûts par activités (ABC) regroupe les frais indirects par activité qui les génère et les répartit sur les produits selon leur consommation de chaque activité.

1. La démarche ABC

Identifier les principales activités (réglages, commandes d’achat, contrôle qualité, fonctionnement des machines).
Regrouper les frais généraux dans un centre de regroupement par activité.
Choisir pour chaque activité l’inducteur de coût qui l’explique (nombre de réglages, nombre de commandes, heures de contrôle, heures-machine).
Calculer le taux de chaque activité : coût de l’activité ÷ volume total de l’inducteur.
Répartir en multipliant le taux par le volume d’inducteur consommé par chaque produit.

2. La hiérarchie des coûts

Hiérarchie des coûts des activités
Niveau	Ce qui génère le coût	Exemples	Inducteurs
Unité	La production d'une unité	Énergie des machines, fournitures	Heures-machine, quantité produite
Lot	Le traitement d'un lot	Réglages, commandes d'achat, contrôle du premier article	Nombre de réglages, nombre de commandes
Produit	Le maintien d'une référence	Conception, gestion des composants, modifications techniques	Nombre de références, nombre de modifications
Structure	Le maintien de l'usine entière	Direction de l'usine, amortissement des bâtiments, assurance	Bases de répartition faibles (surface, etc.)

Les coûts de lot et de produit ne sont pas proportionnels au volume : un réglage coûte autant pour un lot de 100 unités que pour un lot de 10 000. L’imputation au volume surcharge donc les produits de grande série et allège les petites séries.

3. Exemple chiffré

La société AB fabrique un produit standard S en grande série et un produit sur mesure C en petite quantité. Les frais généraux de production s’élèvent à 120 millions de wons.

Données produits
Élément	Standard S	Sur mesure C	Total
Quantité produite	10 000	1 000
Heures de main-d'œuvre directe	20 000	4 000	24 000
Nombre de réglages	20	80	100
Heures de contrôle	300	700	1 000
Heures-machine	30 000	10 000	40 000

Le coût des activités est de 40 millions pour les réglages, 30 millions pour le contrôle qualité et 50 millions pour le fonctionnement des machines.

A. Imputation traditionnelle (heures de main-d’œuvre directe)

Le taux est de $12\,000 / 24\,000 = 0{,}5$ (5 000 wons l’heure). S reçoit 100 millions et C 20 millions : les frais indirects unitaires sont de 10 000 wons pour S et de 20 000 wons pour C.

B. Répartition ABC

Répartition par activité (en dizaines de milliers de wons)
Activité	Taux	S	C
Réglages	4 000 ÷ 100 réglages = 40	20 × 40 = 800	80 × 40 = 3 200
Contrôle qualité	3 000 ÷ 1 000 heures = 3	300 × 3 = 900	700 × 3 = 2 100
Fonctionnement des machines	5 000 ÷ 40 000 heures = 0,125	30 000 × 0,125 = 3 750	10 000 × 0,125 = 1 250
Total		5 450	6 550
Frais indirects par unité		0,545	6,55

Ampleur de la distorsion

\text{Frais indirects unitaires de C} : \underbrace{2}_{\text{traditionnel}} \rightarrow \underbrace{6{,}55}_{\text{ABC}}, \qquad \text{S} : 1 \rightarrow 0{,}545

En dizaines de milliers de wons. La méthode traditionnelle reportait sur le produit standard les coûts de réglage et de contrôle du produit sur mesure : C était sous-évalué d'environ 45 500 wons et S surévalué d'environ 4 550 wons.

4. Usages et limites de la méthode ABC

L’information ABC sert à fixer les prix, à choisir la gamme, à analyser la rentabilité par client et à améliorer les processus. Si le coût du produit sur mesure C augmente fortement, plusieurs options apparaissent : relever son prix, réduire le temps de réglage pour baisser le coût ou fixer une quantité minimale de commande. La gestion qui vise à réduire le coût des activités s’appelle la gestion par les activités (ABM).

Exercice

La société AC fabrique deux produits, M (5 000 unités, 50 commandes) et N (500 unités, 150 commandes). Quel est le coût unitaire de traitement des commandes de N si l’on répartit 8 millions de wons de coûts de traitement des commandes selon la quantité produite, puis selon le nombre de commandes (ABC) ?

Selon la quantité produite, le taux est de $800 / 5\,500 \approx 0{,}145$ par unité (en dizaines de milliers de wons) : le coût unitaire de N est d’environ 1 455 wons. Selon le nombre de commandes, le taux est de $800 / 200 = 4$ (40 000 wons) par commande ; N reçoit $150 \times 4 = 600$ (6 millions), soit 12 000 wons par unité. Le coût de N, produit de petite série commandé fréquemment, est fortement sous-évalué avec la base volume.

Références

Robert Kaplan et Robin Cooper, Cost and Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance
Charles Horngren, Srikant Datar et Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, chap. 5
Robert Kaplan et Steven Anderson, « Time-Driven Activity-Based Costing », Harvard Business Review (2004)