원가회계 — 보조부문원가 배부: 직접·단계·상호배부법

원가회계 — 보조부문이 서로를 도우면 생산부문만 나누는 법이 틀린다

2장의 제조간접은 공장 한 덩어리가 아니다. 동력·수선·인사 같은 보조부문이 생산부문을 받친다. 활동 동인은 5장, 작업별 예정배부는 3장이다. 여기서는 보조부문 상호서비스만 본다.

1. 직접배부는 상호서비스를 0으로 둔다

동력 900만 원, 수선 600만 원. 생산부문 P1·P2만 보면 동력은 60:40, 수선은 30:70이다. 직접배부면 동력은 P1 540만 원·P2 360만 원, 수선은 P1 180만 원·P2 420만 원. P1 합 720만 원, P2 합 780만 원.

직접배부

생산부문 배부액 = 보조부문원가 × (해당 생산부문 사용 ÷ 생산부문 사용 합)

분모에서 다른 보조부문을 뺀다. 동력의 20%가 수선으로 가도 그 20%는 없는 셈이 된다.

2. 단계배부는 한 방향, 상호배부는 연립이다

동력을 먼저 배부하고 동력 사용이 수선 20%·P1 50%·P2 30%면, 수선은 180만 원을 받아 780만 원이 된다. P1은 동력 450만 원 + 수선 234만 원 = 684만 원이다. 이미 닫힌 동력으로는 돌아가지 않는다. 상호배부는 서로를 포함한 총원가를 연립으로 푼 뒤 생산부문에 나눈다.

같은 900만 + 600만 원
방법	상호서비스	P1이 받는 것
직접배부	무시	720만 원
단계배부 (동력 먼저)	한 방향만	684만 원
상호배부	양방향 전부	연립의 해 (순서와 무관)

확인문제

동력 900만 원, 수선 600만 원, 직접배부에서 P1이 720만 원이다. 동력의 20%가 수선으로 가는데 직접배부를 쓰면 그 180만 원은 수선의 작업과 무관하게 P1·P2 비율로만 흩어진다. 1,500만 원 총액이 맞다고 상호서비스가 반영된 것은 아니다.

참고 자료

Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, allocation of support-department costs
백태영, 『원가관리회계』(신영사), 보조부문원가 배부