원가회계 — 종합원가계산과 완성품환산량

원가회계 — 미완성 200개를 200개로 나누면 단위원가가 틀린다

개별원가가 작업을 묻는다면, 종합원가는 공정 한 단위를 묻는다. 정유·제분·화학처럼 산출이 동질이면 작업원가표보다 완성품환산량(EU)이 맞다. 시스템 선택은 10장이다.

1. 환산량은 원가 요소마다 다르다

재료를 공정 시작 시 전액 투입하면, 기말재공 200개도 재료는 200개분이다. 가공비가 40%면 가공 환산량은 80개다. 완성 800개를 더하면 재료 EU 1,000개, 가공 EU 880개다.

2. 평균법은 기초원가를 당기에 섞는다

당기 재료 5,000만 원, 가공 2,640만 원이고 기초재공이 없으면 재료 단위원가 5만 원, 가공 3만 원이다. 완성품원가는 800개 × 8만 원 = 6,400만 원. 기말재공은 재료 1,000만 원 + 가공 240만 원 = 1,240만 원이다.

확인문제

완성 800개, 기말재공 200개(재료 100%·가공 40%), 가공비 2,640만 원이다. 가공 EU는 880개, 단위당 가공비는 3만 원이다. 200개 전부에 가공비 3만 원을 곱하지 않는다. 기말 가공비는 80개 × 3만 원 = 240만 원이다.

참고 자료

• Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, process costing
• 백태영, 『원가관리회계』(신영사), 종합원가계산