원가회계 — 직접재료·직접노무·변동제조간접 차이분석

원가회계 — 원가가 1억 원 나왔다는 보고는 차이가 아니다

표준은 정상 조건에서 허용한 단가·수량이다. 이 장은 직접재료·직접노무·변동제조간접만 계산한다. 고정제조간접의 예산·조업도차이와 차이 종합은 11장이다. 부호는 실제 − 표준, 양수는 불리(U)다.

1. 재료와 노무는 단가 축과 수량 축이다

실제사용량(AQ) 2,200kg, 실제단가(AP) 4,200원, 표준단가(SP) 4,000원, 실제산출 허용수량(SQ) 2,000kg. 재료가격차이 2,200 × 200원 = 44만 원 불리. 재료수량차이 4,000원 × 200kg = 80만 원 불리.

재료가격차이

재료가격차이 = AQ × (AP − SP)

재료수량차이 = SP × (AQ − SQ). 구매시점 가격차이를 쓰면 AQ 자리에 실제구입량을 둔다. 사용량과 구입량을 섞지 않는다.

직접노무는 같은 뼈대다. 실제시간(AH) 1,050시간, 실제임률(AR) 12,000원, 표준임률(SR) 10,000원, 허용시간(SH) 1,000시간. 노무임률차이 210만 원 불리, 노무능률차이 50만 원 불리.

2. 변동제조간접는 소비와 능률로 나눈다

변동 쪽 두 축
항목	단가·요율	수량·시간
직접재료	재료가격차이	재료수량차이
직접노무	노무임률차이	노무능률차이
변동제조간접	소비차이	능률차이

실제 변동제조간접 462만 원, AH 1,100시간, SH 1,000시간, 표준배부율(SVR) 시간당 4,000원. 소비차이 462만 − 440만 = 22만 원 불리. 능률차이 100시간 × 4,000원 = 40만 원 불리.

확인문제

AQ 2,200kg, AP 4,200원, SP 4,000원, SQ 2,000kg이다. 재료가격차이 44만 원 불리, 재료수량차이 80만 원 불리다. 총재료차이 124만 원을 가격 탓으로만 쓰지 않는다. 구입량 2,500kg이 주어지면 재료가격차이의 AQ는 2,500kg이다.

참고 자료

Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, flexible budgets and direct-cost variances
백태영, 『원가관리회계』(신영사), 표준원가와 직접원가 차이