税务会计 — 不当行为计算否认、暂付款认定利息与支付利息的损金不算入

法人与代表理事、股东、关联公司等特殊关系人之间的交易，很容易随意定价把法人的所得转移出去。税法按公允价格重新计算这类交易并征税，连法人为非业务目的出借资金所负担的利息费用也要从损金中剔除。纳税调整的结果大多处分为奖金或股利，归属者也要缴纳所得税（第1章）。

1. 不当行为计算否认

一、要件

1. 交易对方是法人的特殊关系人（高管、控股股东、关联公司等）。
2. 该交易使法人的税负不当减少。
3. 高价购入资产、低价转让资产等，公允价格与交易价格之差须在3亿韩元以上或达到公允价格的5%以上（上市股票等部分除外）。

二、主要类型与调整

TQ公司把公允价格10亿韩元的建筑物以7亿韩元卖给代表理事。差额3亿韩元达到3亿韩元以上，且为公允价格的30%，符合要件。3亿韩元益金算入，处分为代表理事的奖金，代表理事须就3亿韩元缴纳工资薪金所得税。

2. 暂付款认定利息

法人为非业务目的借给特殊关系人的资金（暂付款）不收利息或少收利息的，与正常利息的差额要益金算入。

TQ公司全年借给代表理事5亿韩元，未收利息。适用透支利率，认定利息为$5\text{亿} \times 4.6\% = 2{,}300$万韩元，2,300万韩元益金算入（奖金）。如果按年2%收取了利息1,000万韩元，则只益金算入1,300万韩元。

暂付款不被承认为坏账损失，也不计入坏账准备的计提对象债权（第6章）。到特殊关系终止时仍未收回的，本金也要益金算入并处分为奖金等。

3. 支付利息的损金不算入

利息费用本来是损金，但下列项目要按以下顺序从损金中剔除。顺序之所以重要，是因为前一步被否认的利息和借款要从后一步的计算中扣除。

TQ公司全年维持的借款为20亿韩元，利息费用为1亿韩元。全年持有与业务无关的土地3亿韩元和对代表理事的暂付款5亿韩元，没有属于①~③的利息。

4,000万韩元损金不算入（其他社外流出）。要注意的是，仅仅一笔5亿韩元的暂付款，就同时带来2,300万韩元认定利息的益金算入和2,500万韩元支付利息的损金不算入。

练习题

TR公司有借款10亿韩元（全年持续，利息费用6,000万韩元），其中2亿韩元是债权人不明的借款，利息为1,200万韩元。全年有对代表理事的暂付款4亿韩元，未收利息。适用4.6%的透支利率，纳税调整是什么？

① 先把债权人不明的借款利息1,200万韩元损金不算入（代表人奖金，相当于预扣税额的部分为其他社外流出）。④ 剩余支付利息为4,800万韩元，剩余借款为8亿韩元，所以$4{,}800 \times 4/8 = 2{,}400$万韩元损金不算入（其他社外流出）。认定利息$4\text{亿} \times 4.6\% = 1{,}840$万韩元益金算入（奖金）。所得合计增加5,440万韩元。

参考资料

• 韩国《法人税法》第28条（支付利息的损金不算入）、第52条（不当行为计算的否认）— 国家法令信息中心
• 韩国《法人税法施行令》第88条（不当行为计算的类型等）、第89条（公允价格的范围等）
• 韩国《法人税法施行规则》第43条（加权平均借款利率的计算方法等）