税務会計 — 損金と損金不算入：税金・罰科金・人件費・業務用乗用車

損金とは、法人の純資産を減らす取引から生じた損費であって、事業に関連し、一般に認められる通常のもの、または収益に直接関連するものである（法人税法第19条）。会計上の費用でも、この要件に合わないか、法が明示的に除外すれば損金不算入とする。益金は第2章で見た。

1. 代表的な損金不算入項目

損金不算入項目と所得処分
項目	理由	所得処分
法人税・法人地方所得税	所得に対する税金そのもの	その他社外流出
罰金・科料・過料・加算金・加算税・強制徴収費	違法行為への制裁を損金と認めるのは不当	その他社外流出
業務無関係資産の維持費・関連費用	事業関連性なし	帰属者に応じて
役員賞与のうち給与支給基準の超過分	過大報酬による利益の分与を防ぐ	賞与
役員退職給与の限度超過分	過大な退職金を防ぐ	賞与
業務用乗用車の減価償却費の限度超過分	私的使用を防ぐ	留保
支配株主の親族等に対する過大な人件費	正当な理由のない超過支給	賞与

取引の相手方に支払った契約上の遅延損害金や損害賠償金は、罰科金と違い原則として損金である。制裁ではなく契約に基づく対価だからである。ただし、故意や重大な過失による懲罰的損害賠償金のうち実損害を超える部分は損金不算入とする。

2. 役員退職給与の限度

定款または定款が委任した規定に退職給与の支給基準があればその金額まで、なければ次の限度まで損金となる（法人税法施行令第44条）。

役員退職給与の損金限度（定款の規定がないとき）

\text{限度} = \text{退職前1年間の総給与} \times 10\% \times \text{勤続年数}

総給与からは損金不算入とされた賞与などを除き、勤続年数は1年未満の期間を月数で計算する。

TE社の代表理事が12年勤務して退職し、退職金1億5,000万ウォンを受け取った。定款に規定がなく、退職前1年の総給与は1億ウォンである。限度は1億ウォン×10%×12＝1億2,000万ウォンで、超過した3,000万ウォンは損金不算入とし、賞与として処分する。代表理事はその3,000万ウォンについて、退職所得ではなく勤労所得として税金を払う。

3. 業務用乗用車

法人名義の乗用車（運輸業などの営業用を除く）には、私的使用を防ぐための特例がある（法人税法第27条の2）。

減価償却は定額法、耐用年数5年に強制される。
減価償却費は年800万ウォンまでしか損金にならない。超過分は損金不算入（留保）とし、以後の事業年度に800万ウォンの限度内で繰り越して損金に認容する。
業務専用の自動車保険に加入し運行記録をつけてはじめて、業務使用割合に応じて費用が認められる。運行記録がなければ、減価償却費と維持費を合わせた関連費用を年1,500万ウォンまでしか業務使用分とみなさない。

TF社が2026年初めに業務用乗用車を1億ウォンで買い、業務使用割合が100%なら、税法上の減価償却費は1億ウォン÷5＝2,000万ウォンである。限度800万ウォンを超える1,200万ウォンを損金不算入（留保）とする。会社が会計上別の耐用年数で償却していても、税法は定額法5年で計算し直す。

4. 業務無関係費用と資産

業務と関係のない不動産、書画・骨董品、代表理事の個人用の資産を取得・保有すれば、その維持費と関連費用は損金不算入とする。業務無関係資産や特殊関係者への仮払金があれば、借入金利息のうちその割合分も損金不算入とする（第8章）。

確認問題

TG社の当期の損益計算書には、次のものが含まれている。法人税等2,000万ウォン、取引先との契約の遅延による遅延損害金300万ウォン、産業安全法規違反の過料150万ウォン、業務用乗用車の減価償却費1,600万ウォン（取得価額8,000万ウォン、会社は定額法5年で償却、業務使用100%、運行記録作成）。必要な税務調整と所得処分は何か。

法人税等2,000万ウォンは損金不算入（その他社外流出）である。遅延損害金300万ウォンは契約上の損害賠償の性格なので損金であり、調整しない。過料150万ウォンは損金不算入（その他社外流出）である。業務用乗用車の減価償却費1,600万ウォンのうち限度800万ウォンを超える800万ウォンは損金不算入（留保）である。損金不算入の合計は2,950万ウォンである。

参考資料

「法人税法」第19条（損金の範囲）、第21条（税金と公課金の損金不算入）、第27条の2（業務用乗用車関連費用の損金不算入等の特例）— 国家法令情報センター
「法人税法施行令」第43条（賞与金等の損金不算入）、第44条（退職給与の損金不算入）
国税庁、『法人税申告案内』