Principes de comptabilité — Les immobilisations corporelles : coût, amortissement et cession

Les immobilisations corporelles sont des actifs utilisés pendant plusieurs années, comme les bâtiments, les machines et les véhicules. La comptabilité pose deux questions : à quel montant les inscrire au départ, et à quel rythme transformer ce coût en charge. La norme est K-IFRS 1016 Immobilisations corporelles (IAS 16). Le modèle de la réévaluation et la dépréciation sont traités au chapitre 3 et au chapitre 5 de comptabilité intermédiaire.

1. Ce qui entre dans le coût et ce qui n’y entre pas

Le coût comprend les dépenses directement attribuables au fait d’amener l’actif à l’endroit et dans l’état nécessaires pour pouvoir l’exploiter de la manière prévue par la direction.

Le coût s’élève à 10 millions de wons. Depuis l’amendement de 2022, le produit de la vente d’échantillons fabriqués pendant les essais n’est plus déduit du coût : il est comptabilisé en produit. Pour un équipement assorti d’une obligation de démantèlement et de remise en état, la valeur actualisée du coût estimé est aussi incluse dans le coût, et le même montant est comptabilisé en provision pour remise en état.

2. L’amortissement est une répartition du coût

L’amortissement n’est pas une évaluation qui suit la valeur de marché de l’actif. C’est la répartition systématique du montant amortissable (coût − valeur résiduelle) sur la durée d’utilité. On choisit une méthode reflétant le rythme de consommation des avantages économiques, et l’on revoit au moins à chaque clôture la valeur résiduelle, la durée d’utilité et le mode d’amortissement.

A. Comparaison de trois méthodes

Une machine d’un coût de 10 millions de wons, d’une valeur résiduelle de 1 million et d’une durée d’utilité de cinq ans est acquise le 1er janvier.

Quelle que soit la méthode, le total sur cinq ans est de 9 millions de wons. L’amortissement accéléré, élevé au début, réduit le résultat de la première année et augmente les suivants. Pour un actif dont les avantages sont consommés tôt parce que la technologie évolue vite, l’amortissement accéléré est plus proche de la réalité économique ; pour un bâtiment utilisé de façon égale chaque année, c’est le linéaire.

B. Amortissement par composants

Lorsque des parties significatives d’un actif ont des durées d’utilité différentes, comme les moteurs et la cellule d’un avion, chaque partie est amortie séparément. Le terrain est réputé avoir une durée illimitée et n’est pas amorti. Si un terrain et un bâtiment sont achetés ensemble, le prix est réparti selon les justes valeurs relatives et seule la part du bâtiment est amortie.

3. Dépenses ultérieures : actif ou charge ?

Une dépense postérieure à l’acquisition est ajoutée à la valeur comptable si elle accroît les avantages économiques futurs et si son coût peut être mesuré de façon fiable. Si le remplacement d’un moteur prolonge la durée d’utilité, le coût du nouveau moteur est immobilisé et la valeur comptable du moteur remplacé est décomptabilisée. L’entretien courant est une charge de la période. On parle souvent de dépenses d’investissement dans le premier cas et de dépenses d’exploitation dans le second.

4. Cession et décomptabilisation

Lors d’une cession, on amortit l’actif jusqu’à la date de cession, puis on comptabilise en résultat de cession l’écart entre le prix reçu et la valeur comptable.

La machine amortie linéairement ci-dessus est vendue le 1er juillet de l’année 3 pour 4,5 millions de wons. Les amortissements cumulés à la date de cession valent $180 \times 2.5 = 450$ et la valeur comptable $1{,}000 - 450 = 550$ (en dizaines de milliers de wons). La moins-value de cession est de $550 - 450 = 100$, soit 1 million de wons.

Exercice

La société D a acheté un véhicule 24 millions de wons le 1er avril 20X1. La valeur résiduelle est de 4 millions, la durée d’utilité de quatre ans, et l’amortissement suit l’ordre numérique inversé des années (au prorata mensuel). Quels sont les amortissements de 20X1 et 20X2 ? Si le véhicule est vendu 12 millions fin 20X2, quel est le résultat de cession ?

Le montant amortissable est de 20 millions et la somme des années vaut $1+2+3+4 = 10$. L’amortissement de la première année d’utilisation (avril 20X1–mars 20X2) est de $2{,}000 \times 4/10 = 800$, celui de la deuxième de $2{,}000 \times 3/10 = 600$ (en dizaines de milliers de wons). 20X1 porte neuf mois : $800 \times 9/12 = 600$. 20X2 porte les trois mois restants de la première année, 200, et neuf mois de la deuxième, 450, soit 650. La valeur comptable fin 20X2 vaut $2{,}400 - 600 - 650 = 1{,}150$ ; une vente à 12 millions dégage donc une plus-value de 500 000 wons.

Références

• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1016 Immobilisations corporelles (y compris l’amendement de 2022 sur le produit antérieur à l’utilisation prévue)
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1037 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels (provisions pour remise en état)
• Jerry Weygandt, Paul Kimmel et Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, chap. 9