Principes de comptabilité — Comptabilité d'engagement et écritures d'inventaire : rattachements, reports et estimations

La balance avant inventaire du chapitre 2 ne contient que les opérations échangées pendant l’exercice. Or, à la clôture, il reste des produits et des charges qui appartiennent à l’exercice même si aucun argent n’a circulé. La procédure qui les reflète est la régularisation. Ce chapitre définit ce qu’exige la comptabilité d’engagement et calcule six régularisations typiques avec les chiffres d’une seule société.

1. Comptabilité d’engagement et comptabilité de caisse

La comptabilité de caisse enregistre un produit quand la trésorerie entre et une charge quand elle sort. La comptabilité d’engagement, indépendamment des flux de trésorerie, enregistre les produits dans la période où ils sont acquis et les charges dans la période où sont consommées les ressources qui ont servi à les obtenir. Hormis le tableau des flux de trésorerie, les états financiers K-IFRS sont tous établis selon la comptabilité d’engagement (K-IFRS 1001, équivalent d’IAS 1).

A. Pourquoi la comptabilité d’engagement

Supposons que les salaires du travail effectué en décembre soient payés en janvier. En comptabilité de caisse, la charge de décembre glisse en janvier : le résultat de décembre est gonflé et celui de janvier réduit. La comptabilité d’engagement enregistre les salaires dans le mois où le travail a été fait, ce qui permet de comparer les performances période par période. La contrepartie est l’effort d’estimer et d’enregistrer, à chaque clôture, « la part pour laquelle la trésorerie n’a pas encore bougé ».

B. Trois familles de régularisations

2. Six régularisations calculées pour une société

Une société qui clôture en décembre affiche un résultat avant inventaire de 10 millions de wons. À la clôture, elle constate ce qui suit.

Les calculs sont les suivants :

• ① Trois mois, d’octobre à décembre, se sont écoulés : $120 \times 3/12 = 30$ est une charge. Les 90 restants demeurent en assurance payée d’avance jusqu’en septembre suivant.
• ② Les deux mois de novembre et décembre, $60 \times 2/6 = 20$, passent en produits. Le loyer perçu d’avance de 40 est une obligation pour un service non encore rendu.
• ④ Des intérêts de $1{,}000 \times 6\% \times 3/12 = 15$ ont déjà couru. Ils sont encaissés à l’échéance, mais le produit appartient à la période écoulée.
• ⑤ L’amortissement annuel vaut $1{,}200 / 5 = 240$ ; pour six mois, 120.
• ⑥ Les fournitures consommées valent $50 - 20 = 30$.

3. Même opération, enregistrement initial différent

Pour les charges et produits constatés d’avance, l’écriture d’inventaire dépend de ce que le paiement a été inscrit d’abord à l’actif (au passif) ou en charge (en produit). Le résultat final doit être identique.

A. Si l’assurance a été passée en charge au paiement

Si l’écriture du 1er octobre a été débit assurance 120 / crédit trésorerie 120, on extourne à la clôture les neuf mois non écoulés, soit 90 : débit assurance payée d’avance 90 / crédit assurance 90. Les soldes finaux sont une charge d’assurance de 30 et une assurance payée d’avance de 90, comme en ①.

B. Le critère, c’est le solde de clôture

Quelle que soit la méthode, la clôture doit aboutir à la part écoulée en charge et la part non écoulée à l’actif. Plutôt que d’apprendre les écritures par cœur, il est plus sûr de décider d’abord « ce qui doit rester à la clôture », puis d’ajuster l’écart.

4. Balance après inventaire et clôture

Une fois les écritures d’inventaire reportées au grand livre, les soldes réunis forment la balance après inventaire. L’état de la situation financière et le compte de résultat en sont tirés directement.

On passe ensuite les écritures de clôture pour solder les comptes de produits et de charges : les produits sont débités, les charges créditées, et la différence — un résultat de 7,05 millions de wons — est créditée aux résultats non distribués. En pratique, on passe parfois par un compte intermédiaire de « résultat de l’exercice ». Après la clôture, seuls restent les soldes d’actif, de passif et de capitaux propres, qui deviennent les soldes d’ouverture de l’année suivante.

5. Les limites des régularisations fondées sur des estimations

Pour ①–④, un contrat et des dates suffisent presque à fixer le montant. L’amortissement de ⑤ et la dépréciation des créances sont différents : une durée d’utilité de 5 ans et une valeur résiduelle nulle sont des estimations de la direction. Avec une durée de 4 ans, l’amortissement de six mois passe à 1,5 million de wons et le résultat baisse encore de 300 000 wons.

Exercice

Le 1er mars, un an de loyer de bureau de 2,4 millions de wons a été payé comptant et entièrement enregistré en charge. Quelle est l’écriture d’inventaire au 31 décembre, et quels sont le loyer au compte de résultat de l’exercice et le loyer payé d’avance à l’état de la situation financière de clôture ?

Dix mois, de mars à décembre, se sont écoulés : la charge de l’exercice vaut $240 \times 10/12 = 200$ (en dizaines de milliers de wons), soit 2 millions. Comme 2,4 millions ont déjà été passés en charge, on extourne la part non écoulée de 400 000 wons : débit loyer payé d’avance 400 000 / crédit loyer 400 000. Le loyer au compte de résultat s’élève à 2 millions et le loyer payé d’avance au bilan à 400 000 wons. Si le paiement avait d’abord été inscrit à l’actif, l’écriture serait débit loyer 200 / crédit loyer payé d’avance 200, avec le même résultat à la clôture.

Références

• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1001 Présentation des états financiers (comptabilité d’engagement)
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1008 Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et erreurs
• Jerry Weygandt, Paul Kimmel et Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, chap. 3–4