Ch.2 Bilan et compte de résultat — La structure des états financiers

Le bilan (Balance Sheet)

Le bilan est un état de situation qui présente, à une date précise (ex. 31 décembre), la situation financière de l’entreprise.

Actif = Passif + Capitaux propres

Structure de l’actif

Actif courant (converti en liquidités dans les 12 mois) :

Trésorerie et équivalents de trésorerie
Créances clients
Stocks
Charges constatées d’avance

Actif non courant (durée d’utilisation supérieure à 12 mois) :

Immobilisations corporelles (PPE)
Immobilisations incorporelles (brevets, marques, fonds commercial)
Participations financières à long terme

Structure du passif

Passif courant (exigible dans les 12 mois) :

Dettes fournisseurs
Emprunts à court terme
Produits constatés d’avance

Passif non courant (exigible au-delà de 12 mois) :

Emprunts à long terme
Obligations

Capitaux propres

Capital social (apports des actionnaires)
Réserves et résultat reporté
Autres éléments du résultat global (OCI)

Ordre de liquidité : En France, le bilan est traditionnellement présenté avec les actifs les moins liquides en haut (immobilisations) et les plus liquides en bas (trésorerie) — l’inverse de la présentation anglo-saxonne. Sous IFRS, l’ordre de liquidité croissant ou décroissant est accepté à condition d’être cohérent.

Le compte de résultat (Income Statement)

Le compte de résultat est un état de performance qui présente, sur une période donnée, les produits et charges de l’exercice.

Produits − Charges = Résultat net (bénéfice ou perte)

Structure du compte de résultat

Poste	Description
Chiffre d’affaires	Ventes de biens et prestations de services
Coût des ventes	Coût directement lié aux ventes
Marge brute	CA − Coût des ventes
Charges d’exploitation	Frais commerciaux, frais généraux et administratifs
Résultat d’exploitation (EBIT)	Marge brute − Charges d’exploitation
Résultat financier	Produits/charges financiers, résultat des participations
Résultat avant impôt (EBT)	EBIT ± Résultat financier
Impôt sur les sociétés	IS dû selon la réglementation fiscale
Résultat net	EBT − Impôt sur les sociétés

Principe de rattachement des produits aux charges

Les produits sont comptabilisés quand la maîtrise du bien ou service est transférée au client, conformément à IFRS 15.

Lien entre les deux états

Le bilan et le compte de résultat sont intimement liés par les réserves et résultats reportés :

Résultats reportés (clôture) = Résultats reportés (ouverture) + Résultat net − Dividendes

Le résultat de l’exercice vient donc modifier les capitaux propres au bilan. C’est pourquoi les états financiers doivent être lus ensemble, jamais de manière isolée.

Points clés à retenir

Le bilan ★★★★★ : État de situation à une date donnée. Formule : Actif = Passif + Capitaux propres.

Courant vs non courant ★★★★☆ : Courant = réalisable/exigible dans les 12 mois ; non courant = au-delà d’un an. Distinction clé pour analyser la solvabilité à court terme.

Comptabilisation des produits ★★★★★ : Sous IFRS, les produits sont comptabilisés lors du transfert de maîtrise, et non lors de l’encaissement. Différence fondamentale entre comptabilité de caisse et comptabilité d’engagement.

Exercices

Q. Pourquoi dit-on que le bilan est un état statique et le compte de résultat un état dynamique ?

Le bilan est une « photographie » de la situation financière à une date précise (ex. 31/12). Le compte de résultat est un « film » de la performance sur une période (ex. l’exercice annuel). L’un mesure un stock, l’autre mesure un flux.

Q. Les créances clients figurent dans quelle rubrique du bilan ? Pourquoi ?

Dans l’actif courant. Les créances clients sont en principe recouvrées dans les 12 mois ; elles constituent donc un actif convertible à court terme.