Principes de comptabilité — Structure et articulation des états financiers : résultat, capitaux propres et trésorerie

Une fois la balance après inventaire du chapitre 3 établie, on prépare les états financiers. Ce ne sont pas des tableaux à lire séparément : ils s’emboîtent de sorte qu’un chiffre de l’un sert de point de départ à un autre. Ce chapitre confirme les composantes fixées par K-IFRS 1001 Présentation des états financiers (IAS 1) et suit leur articulation avec les chiffres d’une société.

1. Le jeu complet d’états financiers

K-IFRS 1001 définit le jeu complet d’états financiers par les cinq composantes suivantes. Les chiffres de l’exercice précédent sont présentés en regard pour comparaison.

Composantes des états financiers et leur rôle
État	Date ou période	Question traitée
État de la situation financière	À la fin de la période	Que possède-t-on et que doit-on à qui ?
État du résultat global	Période	Combien a-t-on gagné (résultat net + autres éléments du résultat global) ?
État des variations des capitaux propres	Période	Pourquoi la part des actionnaires a-t-elle changé ?
Tableau des flux de trésorerie	Période	D'où vient la trésorerie et où est-elle allée ?
Notes annexes	—	Quels méthodes, estimations et détails se cachent derrière les chiffres ?

Les notes ne sont pas un appendice mais une partie des états financiers. Elles contiennent les informations significatives sur les méthodes comptables, les incertitudes d’estimation, les passifs éventuels, les transactions avec les parties liées, etc. Depuis l’amendement applicable en 2023, on publie des « informations significatives sur les méthodes comptables » plutôt que des « principales méthodes comptables » : l’objectif est de décrire les jugements propres à l’entité plutôt que de recopier la norme.

A. Les deux parties de l’état du résultat global

L’état du résultat global se divise en résultat net et autres éléments du résultat global. Ces derniers regroupent des profits et pertes non encore réalisés ou de nature différente de la performance opérationnelle : écart de réévaluation des immobilisations corporelles, variations de juste valeur des instruments de capitaux propres évalués à la juste valeur par les autres éléments du résultat global, écarts de conversion des activités à l’étranger. Leur somme, le résultat global total, correspond à la variation des capitaux propres de la période hors transactions avec les propriétaires.

2. Suivre l’articulation avec les chiffres d’une société

La situation d’ouverture et l’activité de l’exercice d’une société sont les suivantes.

Soldes d'ouverture et activité de l'exercice (en dizaines de milliers de wons)
Élément	Montant
Trésorerie d'ouverture	500
Créances clients d'ouverture	300
Terrain d'ouverture (non amorti)	600
Capital / résultats non distribués d'ouverture	1 000 / 400
Ventes (toutes à crédit)	2 000
Encaissements de créances	1 800
Charges d'exploitation (toutes payées comptant)	1 500
Dividendes payés comptant	100
Augmentation de capital (libérée en numéraire)	200

A. Compte de résultat

Le résultat net vaut $2{,}000 - 1{,}500 = 500$ (en dizaines de milliers de wons). On suppose qu’il n’y a ni impôt sur le résultat ni autres éléments du résultat global.

B. État des variations des capitaux propres

Variation des résultats non distribués

\text{Résultats non distribués de clôture} = \text{Résultats non distribués d'ouverture} + \text{Résultat net} - \text{Dividendes}

400 + 500 − 100 = 8 millions de wons. Le capital passe à 12 millions après l'augmentation de 2 millions, et les capitaux propres de clôture totalisent 20 millions.

C. Tableau des flux de trésorerie

Tableau des flux de trésorerie (méthode directe, en dizaines de milliers de wons)
Activité	Détail	Montant
Exploitation	Encaissements clients 1 800 − décaissements d'exploitation 1 500	+300
Investissement	Aucun	0
Financement	Augmentation de capital 200 − dividendes 100	+100
Variation de trésorerie		+400
Trésorerie d'ouverture → de clôture	500 + 400	900

Les dividendes versés sont classés en financement. K-IFRS 1007 (IAS 7) permet de les classer en financement ou en exploitation, à condition d’appliquer ce choix de façon constante.

D. État de la situation financière

Les créances de clôture valent $300 + 2{,}000 - 1{,}800 = 500$ . L’actif de clôture comprend la trésorerie de 9 millions de wons, les créances de 5 millions et le terrain de 6 millions, soit 20 millions ; il n’y a pas de passif et les capitaux propres s’élèvent aussi à 20 millions. À l’ouverture déjà, l’actif de $500 + 300 + 600 = 1{,}400$ égalait les capitaux propres de $1{,}000 + 400 = 1{,}400$ . Si l’équation ne tient pas, un chiffre manque quelque part : l’équation sert aussi d’outil de contrôle une fois les états établis.

3. Trois articulations

Articulation entre les états
Départ	Lien	Arrivée
Résultat net du compte de résultat 500	Hausse des résultats non distribués dans l'état des variations	Résultats non distribués de 800 au bilan
Variation de trésorerie du tableau des flux +400	Ajoutée à la trésorerie d'ouverture	Trésorerie de 900 au bilan
Ventes du compte de résultat 2 000	Écart de 200 avec les encaissements de 1 800	Hausse de 200 des créances au bilan

La troisième articulation montre pourquoi résultat et trésorerie divergent. Le résultat est de 5 millions de wons, mais le flux de trésorerie d’exploitation n’est que de 3 millions. L’écart de 2 millions correspond à la hausse des créances non encore encaissées. Rapprocher cet écart à rebours, en partant du résultat, c’est la méthode indirecte du chapitre 11.

Exercice

L’année suivante, la société de la section 2 réalise des ventes de 24 millions de wons (toutes à crédit), encaisse 20 millions de créances et paie comptant 17 millions de charges d’exploitation. Il n’y a pas d’autre opération. Quels sont le résultat net, le flux de trésorerie d’exploitation, les créances de clôture et la trésorerie de clôture ?

Le résultat net vaut $2{,}400 - 1{,}700 = 700$ , soit 7 millions de wons. Le flux d’exploitation vaut $2{,}000 - 1{,}700 = 300$ , soit 3 millions. Les créances de clôture valent $500 + 2{,}400 - 2{,}000 = 900$ (9 millions) et la trésorerie de clôture $900 + 300 = 1{,}200$ (12 millions). L’écart de 4 millions entre résultat et flux d’exploitation est exactement égal à la hausse de 4 millions des créances.

Références

Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1001 Présentation des états financiers
Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1007 Tableau des flux de trésorerie
Jerry Weygandt, Paul Kimmel et Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, chap. 4, 12