会计学原理 — 权责发生制与期末调整：应计、递延与估计

第2章的调整前试算表只包含期中收付的交易。然而到了期末，即使没有资金往来，仍有属于本期的收入和费用尚未入账。反映这些项目的程序就是期末调整。本章先界定权责发生制的要求，再用一家公司的数字计算六种典型调整。

1. 权责发生制与收付实现制

收付实现制在收到现金时记收入、付出现金时记费用。权责发生制则不论现金流动，在赚取收入的期间确认收入，在为取得该收入而消耗资源的期间确认费用。除现金流量表外，K-IFRS财务报表全部按权责发生制编制（企业会计准则第1001号，对应IAS 1）。

一、为什么采用权责发生制

假设12月工作的员工工资在1月支付。按收付实现制，12月的费用挪到1月，12月利润虚增、1月利润减少。权责发生制把工资记为员工工作当月的费用，使各期业绩可以比较。代价是每到期末都要估计并记录”尚未发生现金往来的部分”。

二、期末调整的三种类型

2. 用一家公司计算六项调整

假设一家12月结算的公司调整前本期净利润为1,000万韩元。期末确认了以下事项。

计算依据如下：

• ① 10月至12月已过3个月，因此$120 \times 3/12 = 30$万韩元为费用。其余90万韩元作为到次年9月的预付保险费留存。
• ② 把11月和12月两个月的$60 \times 2/6 = 20$万韩元转为收入。预收租金40万韩元是对尚未提供劳务的义务。
• ④ 已经产生$1{,}000 \times 6\% \times 3/12 = 15$万韩元的利息。虽在到期日收取，但收入属于已经过的期间。
• ⑤ 年折旧额为$1{,}200 / 5 = 240$万韩元，六个月为120万韩元。
• ⑥ 已使用的物料用品为$50 - 20 = 30$万韩元。

3. 同一交易，不同的初始处理

预付费用和预收收益的调整分录，取决于收付现金时记为资产（负债）还是记为费用（收入）。但结果必须相同。

一、支付时把保险费记为费用的情形

如果10月1日记为借：保险费120、贷：现金120，期末就要冲回尚未经过的9个月部分90万韩元。调整分录为借：预付保险费90、贷：保险费90。最终余额为保险费30万韩元、预付保险费90万韩元，与①相同。

二、判断标准是期末余额

无论采用哪种方法，期末都必须得到已过期部分为费用、未过期部分为资产的结果。与其死记调整分录，不如先确定”期末应该剩下什么”，再调平差额，这样出错更少。

4. 调整后试算表与结账

把调整分录过入总账后重新汇集，就是调整后试算表。财务状况表和利润表直接由这张试算表编制。

接着用结账分录关闭收入和费用账户：借记收入账户、贷记费用账户使余额归零，差额即本期净利润705万韩元贷记留存收益。实务中有时中间会经过”本年利润”账户。结账后只剩资产、负债和权益余额，成为下一年的期初余额。

5. 含有估计的调整的局限

①至④只要有合同和日期，金额几乎可以确定。⑤的折旧和坏账准备则不同。使用年限5年、残值为0这些数字是管理层的估计。如果把使用年限视为4年，六个月的折旧额就变为150万韩元，利润再减少30万韩元。

练习题

3月1日以现金支付一年的办公室租金240万韩元，并全额记为租金费用。12月31日的调整分录是什么？本期利润表中的租金费用和期末财务状况表中的预付租金各是多少？

3月至12月已过10个月，本期费用为$240 \times 10/12 = 200$万韩元。既然已把240万韩元记为费用，就要冲回未过期的40万韩元。调整分录为借：预付租金40万韩元、贷：租金费用40万韩元。利润表中的租金费用为200万韩元，财务状况表中的预付租金为40万韩元。如果最初记为资产，调整分录则为借：租金费用200、贷：预付租金200，期末结果相同。

参考资料

• 韩国会计准则院，企业会计准则第1001号《财务报表列报》（权责发生制会计）
• 韩国会计准则院，企业会计准则第1008号《会计政策、会计估计变更和差错》
• Jerry Weygandt, Paul Kimmel and Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, ch. 3–4