会计学原理 — 会计分录、过账与试算表

第1章说明了交易会同时牵动等式的两个方面。本章讨论把这种变动记入账簿的程序，即分录 → 过账 → 试算表。这一流程在期中反复进行，期末则衔接第3章的期末调整与结账。整个过程称为会计循环。

1. 账户与正常余额

一、账户是汇集同类增减的单位

现金、应收账款、借款、营业收入等汇集同一性质增减变动的记录单位称为账户。每个账户都有左方（借方）和右方（贷方），形状类似字母T，所以称为T形账户。

二、记在哪一方

把第1章的交易八要素换成账户单位，就得到以下规则。记录增加的一方就是该账户的正常余额方。

费用记在借方，是因为费用会减少权益。权益减少记在借方，因此减少权益的费用也记在借方。收入则相反，会增加权益，所以记在贷方。

2. 编制分录：把交易分成借方和贷方

编制分录就是针对每笔交易确定①哪个账户②变动多少③向哪个方向变动。汇集分录的账簿叫日记账。把第1章3月份的六笔交易编成分录如下。

有时一笔交易涉及三个以上账户。例如300万韩元的设备只用现金支付100万韩元、其余赊欠，则借记设备300，贷记现金100和其他应付款200。这种分录称为复合分录。此时借方合计与贷方合计仍然相等。

3. 过账：把分录按账户转记

日记账按时间顺序记录，难以一眼看出各账户的余额。因此要把分录的借方金额转记到相应账户的借方，贷方金额转记到相应账户的贷方。这就是过账，汇集所有账户的账簿就是总分类账。

实务中的会计软件在录入凭证的瞬间就自动完成过账。但只有了解过账的结构，才能在总账查询界面上倒推出某个余额为什么是这个数字。

4. 试算表：把总账余额汇集到一张表上

一、试算表的种类

• 发生额试算表： 汇集各账户的借方合计和贷方合计。
• 余额试算表： 只汇集各账户的余额。
• 发生额及余额试算表： 同时列示两者。

3月的余额试算表借方有现金1,200、应收账款300、设备300、租金费用100，合计1,900万韩元；贷方有借款400、股本1,000、服务收入500，合计也是1,900万韩元。两边相等。

二、余额试算表等式

余额试算表中的收入、费用账户尚未结转到留存收益，因此第1章的等式变为：

代入数字得$1{,}800 + 100 = 400 + 1{,}000 + 500$。期末把收入和费用结转到留存收益后，又回到$\text{资产} = \text{负债} + \text{权益}$的形式。

5. 试算表能发现的错误与不能发现的错误

试算表借贷合计不等，说明记录有误：只过了一方、在一方抄错金额（如把300写成30），或把余额转到了相反的一方。

6. 试算表在会计循环中的位置

把期中记录和期末结账看成一个完整流程，如下表所示。

一、凭证与原始单据

实务中用记账凭证代替日记账：现金流入用收款凭证，流出用付款凭证，没有现金往来用转账凭证。3月交易④（赊销）没有现金变动，所以是转账凭证。每张凭证都要附上税务发票、合同、转账回单等原始单据。没有原始单据的凭证，在审计和税务稽查中最先出问题。

二、需要结账的账户与不需要结账的账户

收入、费用账户是汇集一个会计期间业绩的临时账户（虚账户），期末要转入留存收益并使余额归零。资产、负债、权益账户是永久账户（实账户），期末余额结转为下期期初余额。3月末结账后，服务收入500万韩元和租金费用100万韩元消失，产生留存收益400万韩元。

练习题

3月交易⑤（收回应收账款200万韩元）被错误地记为借：现金200、贷：服务收入200。余额试算表的借方、贷方合计各是多少？是否平衡？这一错误扭曲了哪些账户？

现金仍为1,200万韩元。应收账款没有减少，仍为500万韩元，服务收入变为700万韩元。借方合计为$1{,}200 + 500 + 300 + 100 = 2{,}100$万韩元，贷方合计为$400 + 1{,}000 + 700 = 2{,}100$万韩元，试算表平衡。但应收账款和营业收入各多记200万韩元，本期净利润也虚增200万韩元。仅凭试算表无法发现这个错误。

参考资料

• Jerry Weygandt, Paul Kimmel and Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, ch. 2–3
• 韩国会计准则院，《财务报告概念框架》
• 韩国注册会计师协会，审计准则第500号（审计证据）