회계원리 — 분개·전기·시산표: 장부 기록의 순환

1장에서 거래가 등식의 두 면을 동시에 움직인다는 것을 봤다. 이 장은 그 움직임을 장부에 옮기는 절차, 곧 분개 → 전기 → 시산표를 다룬다. 이 흐름이 기중에 반복되고, 기말에는 3장의 결산수정과 마감으로 이어진다. 이 전체를 회계순환과정이라고 부른다.

1. 계정과 정상잔액

가. 계정은 같은 성격의 증감을 모으는 단위다

현금, 매출채권, 차입금, 매출처럼 같은 성격의 증감을 모아 기록하는 단위를 계정이라고 한다. 계정마다 왼쪽(차변)과 오른쪽(대변)이 있고, 모양이 T자와 비슷해 T계정이라고 부른다.

나. 어느 쪽에 적는가

1장의 거래 8요소를 계정 단위로 바꾸면 다음 규칙이 된다. 증가를 적는 쪽이 그 계정의 정상잔액 쪽이다.

비용이 차변인 이유는 비용이 자본을 줄이기 때문이다. 자본의 감소는 차변에 적으므로, 자본을 줄이는 비용도 차변에 적는다. 수익은 반대로 자본을 늘리므로 대변이다.

2. 분개: 거래를 차변과 대변으로 나눈다

분개는 거래마다 ① 어느 계정이 ② 얼마나 ③ 어느 방향으로 바뀌는지를 정하는 일이다. 분개가 모인 장부를 분개장이라고 한다. 1장의 3월 거래 여섯 건을 분개하면 다음과 같다.

한 거래에 계정이 셋 이상 걸리는 경우도 있다. 예를 들어 장비 300만 원 중 100만 원만 현금으로 주고 나머지를 외상으로 했다면 차변 장비 300, 대변 현금 100과 미지급금 200으로 적는다. 이런 분개를 복합분개라고 한다. 이때도 차변 합과 대변 합은 같다.

3. 전기: 분개를 계정별로 옮긴다

분개장은 시간 순서로 적혀 있어 계정별 잔액을 한눈에 보기 어렵다. 그래서 분개의 차변 금액은 해당 계정의 차변에, 대변 금액은 해당 계정의 대변에 옮겨 적는다. 이것이 전기이고, 계정이 모인 장부가 총계정원장이다.

실무 회계 프로그램은 전표를 입력하는 순간 전기까지 자동으로 끝낸다. 그래도 전기의 구조를 알아야 원장 조회 화면에서 잔액이 왜 그 숫자인지 거꾸로 추적할 수 있다.

4. 시산표: 원장의 잔액을 한 장에 모은다

가. 시산표의 종류

• 합계시산표: 각 계정의 차변 합계와 대변 합계를 모은다.
• 잔액시산표: 각 계정의 잔액만 모은다.
• 합계잔액시산표: 두 가지를 함께 보여 준다.

3월 잔액시산표는 차변에 현금 1,200, 매출채권 300, 장비 300, 임차료 100으로 합계 1,900만 원이다. 대변에는 차입금 400, 자본금 1,000, 서비스매출 500으로 합계 1,900만 원이다. 양쪽이 같다.

나. 잔액시산표 등식

잔액시산표에는 수익·비용 계정이 아직 이익잉여금으로 마감되지 않은 채 남아 있다. 그래서 1장의 등식은 다음처럼 바뀐다.

숫자를 넣으면 $1{,}800 + 100 = 400 + 1{,}000 + 500$이다. 기말에 수익과 비용을 이익잉여금으로 마감하면 다시 $\text{자산} = \text{부채} + \text{자본}$ 형태로 돌아간다.

5. 시산표가 찾는 오류와 못 찾는 오류

시산표의 차변 합과 대변 합이 다르면 기록에 오류가 있다. 한쪽만 전기했거나, 금액을 한쪽에서 잘못 옮겨 적었거나(예: 300을 30으로), 잔액을 반대쪽에 옮긴 경우다.

6. 회계순환과정 전체에서 시산표의 자리

기중의 기록과 기말의 결산을 한 흐름으로 보면 다음과 같다.

가. 전표와 증빙

실무에서는 분개장 대신 전표를 쓴다. 현금이 들어오면 입금전표, 나가면 출금전표, 현금이 오가지 않으면 대체전표다. 3월 거래 ④(외상 매출)는 현금이 움직이지 않으므로 대체전표다. 전표마다 세금계산서, 계약서, 이체확인증 같은 증빙이 붙어야 한다. 증빙 없는 전표는 감사와 세무조사에서 가장 먼저 문제가 된다.

나. 마감이 필요한 계정과 필요 없는 계정

수익·비용 계정은 한 회계기간의 성과를 모으는 임시계정이라 기말에 이익잉여금으로 옮기고 잔액을 0으로 만든다. 자산·부채·자본 계정은 영구계정이라 기말 잔액이 다음 기의 기초 잔액으로 이월된다. 3월 말에 마감하면 서비스매출 500만 원과 임차료 100만 원이 사라지고, 이익잉여금 400만 원이 생긴다.

확인문제

3월 거래 ⑤(외상대금 200만 원 회수)를 (차) 현금 200 (대) 서비스매출 200으로 잘못 분개했다. 잔액시산표의 차변·대변 합계는 각각 얼마가 되고, 균형은 맞는가? 이 오류로 틀어지는 계정은 무엇인가?

현금은 그대로 1,200만 원이다. 매출채권은 줄지 않아 500만 원으로 남고, 서비스매출은 700만 원이 된다. 차변 합계는 $1{,}200 + 500 + 300 + 100 = 2{,}100$만 원, 대변 합계는 $400 + 1{,}000 + 700 = 2{,}100$만 원으로 균형이 맞는다. 하지만 매출채권과 매출이 각각 200만 원 과대이고, 당기순이익도 200만 원 부풀려진다. 시산표만으로는 이 오류를 찾을 수 없다.

참고 자료

• Jerry Weygandt, Paul Kimmel and Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, ch. 2–3
• 한국회계기준원, 「재무보고를 위한 개념체계」
• 한국공인회계사회, 회계감사기준 500(감사증거)