회계원리 — 손익계산서와 수익 인식 시점

회계원리 — 손익계산서는 입금일이 아니라 수행의 기간을 적는다

1장 회사는 서비스를 마치고 매출 500만 원을 올렸다. 같은 달 받은 현금은 200만 원, 임차료로 나간 현금은 100만 원이다. 이익 400만 원과 영업현금 100만 원은 둘 다 맞다. 질문이 다르다. 원가·조업도 의사결정은 관리회계다.

1. 한 달의 성과를 층으로 읽는다

이 예의 손익 (세금·이자 생략)
항목	금액(만 원)	이 달의 거래
매출	500	서비스 제공. 회수 시점이 아님
매출원가	0	재고 없는 서비스
판매비와 관리비	100	임차료
당기순이익	400	이익잉여금으로 이동

매출총이익과 영업이익이 같은 것은 매출원가가 0이기 때문이다. 이자·세금이 있으면 영업이익과 당기순이익이 갈라진다. 이 장에서 둘을 같게 둔 것은 가정이지 항등식이 아니다.

2. 청구·수금이 수익이 되는 것은 아니다

발생 이익

당기순이익 = 수익 − 비용

500 − 100 = 400만 원. 같은 달 현금주의로 닫으면 회수 200 − 임차 100 = 100만 원이다.

고객 계약 수익은 약속한 재화·용역의 통제를 넘겨 수행의무를 이행한 때에 인식한다. 이 예의 의무는 하나고, 이행 시점은 서비스를 마친 때다. 계약금만 받으면 현금과 계약부채가 늘 뿐 수익이 아닐 수 있다. 판매한 상품 원가는 같은 기간에 대응하고, 광고처럼 미래 효익이 불확실하면 기간비용이다.

현금의 활동별 분해는 6장이다.

확인문제

월말 다음 날 매출채권 300만 원을 전부 받아도 매출과 당기순이익 400만 원은 늘지 않는다. 이미 서비스를 마친 달에 수익을 올렸기 때문이다. 현금과 매출채권만 바뀐다.

참고 자료

Donald Kieso, Jerry Weygandt, and Terry Warfield, Intermediate Accounting, ch. 4, 18
한국회계기준원, 『한국채택국제회계기준 제1115호(고객과의 계약에서 생기는 수익)』
IASB, Conceptual Framework for Financial Reporting (기준 목록의 개념체계)