중급회계 — 수익인식 5단계와 복합금융상품

중급회계 — 현금이 들어온 날이 수익일이 아니고, 사채 액면이 부채가 아니다

고객 계약의 수익과 복합금융상품의 부채·자본 분할은 같은 질문이다. 무엇을 이전·발행했는가. 현금 수취는 회계원리의 분개 시점이 될 수 있지만, 측정은 배분과 현재가치다. 부채 요소의 할인은 재무관리와 같다.

1. 5단계는 패키지 가격을 수행의무로 쪼갠다

계약을 식별하고, 수행의무를 가리고, 거래가격을 정하고, 상대적 개별판매가격으로 배분하고, 통제가 이전될 때 인식한다. 폰+요금 패키지 120만 원, 폰 단독 80만 원, 2년 서비스 단독 40만 원이면 배분은 그대로 80과 40이다. 폰은 인도 시, 서비스는 24개월에 걸쳐 인식한다.

거래가격 배분

배분액 = 거래가격 × (해당 개별판매가격 / 개별판매가격 합계)

할인을 한 의무에만 몰지 않는다. 기간에 걸쳐 인식하려면 동시 소비, 통제 중인 자산 창출, 또는 대체 용도 없음+지급청구권 중 하나가 필요하다.

본인인지 대리인인지는 이전 전 통제다. 고객 100만 원을 받아 공급자에 85만 원을 주면, 본인은 수익 100과 원가 85, 대리인은 수수료 15만 원이다. 계약서에 판매자라고 쓰였는지만으로 결정하지 않는다. 계약자산은 수행 후 시간 외 조건이 남은 권리, 계약부채는 수행 전 선수다.

2. 전환사채는 부채 현재가치, 나머지는 자본이다

전환사채(CB)는 전환하면 사채가 사라지고, 신주인수권부사채(BW)는 사채가 남은 채 신주 대금을 더 받는다. 발행총액 1,000만 원, 전환권 없는 동일 사채의 현재가치가 920만 원이면 부채 920만 원·자본 80만 원이다. 이후 부채는 유효이자로 상각한다.

한 상품 안의 두 청구권
상품	행사 효과	최초 쪼개기
전환사채	사채 소멸, 주식 발행	부채 PV + 잔여 자본
신주인수권부사채	사채 유지, 추가 납입	부채 PV + 신주인수권 자본
주식결제형 보상	주식으로 결제	가득기간 비용, 자본

현금결제형 주식기준보상은 부채를 매기 공정가치로 다시 잰다. 외화환산에서 화폐성 항목의 마감환율 차이는 당기손익이고, 해외사업장 환산차이는 기타포괄손익이다.

확인문제

패키지 120만 원에서 폰 80만 원을 인도일에 수익으로 잡지 않고 120만 원 전부를 그날 매출로 올리면 서비스 40만 원이 선수수익에서 빠진다. 전환사채 1,000만 원 중 부채 PV 920만 원을 무시하고 액면 전부를 부채로 두면, 자본 80만 원과 이후 유효이자 상각이 사라진다.

참고 자료

Donald Kieso, Jerry Weygandt, and Terry Warfield, Intermediate Accounting (IFRS Edition), revenue and convertible debt
송인만·윤순석·최관·송민섭, 『K-IFRS 중급재무회계』(신영사), 수익인식·복합금융상품
Floyd Beams, Joseph Anthony, Bruce Bettinghaus, and Kenneth Smith, Advanced Accounting, consideration that includes equity instruments