Comptabilité fiscale — Créances irrécouvrables, dépréciation des créances et retraitements des indemnités de départ

La comptabilité constitue une dépréciation des créances selon les pertes de crédit attendues (chapitre 7 des principes de comptabilité) et évalue les obligations à prestations définies de façon actuarielle (chapitre 14 de comptabilité intermédiaire). La loi fiscale n’admet pas telles quelles ces charges estimées : les pertes sur créances exigent un motif légal, et les dépréciations sont plafonnées.

1. Les créances irrécouvrables

Pour déduire une créance devenue irrécouvrable, il faut un motif de perte prévu par la loi (décret d’application, article 19-2).

Catégories de motifs
Catégorie	Exemples de motifs	Moment de la déduction
Motifs extra-comptables	Prescription acquise (code de commerce, code civil, etc.) ; irrécouvrabilité établie par l'homologation d'un plan de redressement ou une décision d'effacement	L'exercice où survient le motif (déductible par retraitement même sans écriture)
Motifs à comptabiliser	Effets et chèques, et créances commerciales des PME, impayés depuis six mois ou plus ; irrécouvrabilité due à la faillite ou à l'exécution forcée du débiteur ; créances de 300 000 wons au plus échues depuis six mois ou plus	L'exercice où la perte est comptabilisée

Les avances consenties sans lien avec l’activité à des parties liées et les créances de recours nées du paiement d’une dette garantie ne sont pas admises en pertes.

2. Plafond de la dépréciation des créances

Plafond déductible de la dépréciation des créances

\begin{aligned}\text{Plafond} &= \text{Créances fiscales de clôture} \times \max(1\,\%,\ \text{Taux de pertes}) \\ \text{Taux de pertes} &= \frac{\text{Pertes fiscales de l'exercice}}{\text{Créances fiscales à la clôture précédente}}\end{aligned}

Les créances fiscales sont les créances comptables corrigées des éléments maintenus liés aux créances (pertes rejetées, etc.). Les établissements financiers ont des taux distincts.

La loi applique la méthode globale : tout le solde de dépréciation de clôture est comparé au plafond, et le montant réintégré (maintien) l’exercice précédent pour dépassement est d’abord déduit (maintien négatif) cette année.

A. Exemple chiffré

Les créances fiscales de TM à la clôture précédente s’élevaient à 800 millions de wons et ses pertes fiscales de l’exercice à 12 millions. Les créances comptables de clôture sont de 950 millions, et un maintien de 50 millions porte sur des créances dont l’annulation a été rejetée faute de remplir les conditions. Le solde de dépréciation de clôture est de 20 millions, et le dépassement de l’exercice précédent était de 3 millions.

Taux de pertes : $1\,200 / 80\,000 = 1{,}5\,\%$ (supérieur à 1 %, on retient 1,5 %)
Créances fiscales : 950 millions + 50 millions = 1 milliard
Plafond : 1 milliard × 1,5 % = 15 millions
Dépassement : $2\,000 - 1\,500 = 500$ → 5 millions réintégrés (maintien)
Dépassement antérieur de 3 millions → déduit (maintien négatif)

3. Provision pour indemnités de départ et régimes de retraite

Provision pour indemnités de départ : depuis 2016, le plafond fiscal cumulé est ramené à 0 % des indemnités estimées. En pratique, les dotations comptabilisées sont réintégrées (maintien) ; lors du paiement effectif des indemnités, le solde maintenu est repris en déduction.
Cotisations aux régimes de retraite : en contrepartie, les cotisations versées à un régime de retraite à prestations définies sont déductibles par retraitement extra-comptable. Le plafond est approximativement : indemnités estimées de clôture − solde fiscal de la provision − cotisations déjà déduites. Les cotisations aux régimes à cotisations définies sont déductibles l’année du versement.

Ainsi, même si l’entreprise présente en comptabilité l’obligation au titre des prestations définies et les actifs du régime, la déduction fiscale repose surtout sur les sommes versées au fonds de retraite. Les réévaluations des régimes à prestations définies (en AERG) font également l’objet d’un retraitement distinct.

Exercice

Les créances fiscales de TN à la clôture précédente s’élevaient à 2 milliards de wons et ses pertes fiscales de l’exercice à 16 millions. Les créances fiscales de clôture sont de 2,5 milliards et le solde de dépréciation de 30 millions. Il n’y a pas de dépassement antérieur. Quel est le plafond et quel retraitement faut-il ?

Le taux de pertes vaut $1\,600 / 200\,000 = 0{,}8\,\%$ , inférieur à 1 % : on retient 1 %. Le plafond est de 2,5 milliards × 1 % = 25 millions, et le dépassement de 5 millions est réintégré (maintien).

Références

Loi sur l’impôt des sociétés, article 19-2 (non-déductibilité des pertes sur créances), article 33 (déduction de la provision pour indemnités de départ) et article 34 (déduction de la dépréciation des créances) — Korea Law Information Center
Décret d’application de la loi sur l’impôt des sociétés, article 19-2, article 44-2 (non-déductibilité des primes d’assurance retraite, etc.) et article 61
National Tax Service, Guide de déclaration de l’impôt sur les sociétés