中级会计 — 预计负债与或有负债：确认条件、最佳估计数与现值

预计负债是支出时间或金额不确定的负债。与一般负债不同，它包含估计，因此何时确认为负债、按多少金额确认，是准则的核心。依据是企业会计准则第1037号《预计负债、或有负债和或有资产》（对应IAS 37）。应付债券等金融负债已在第7章讨论。

1. 确认条件

同时满足以下三项条件时，确认预计负债：

1. 因过去事项而承担了现时义务（法定义务或推定义务）；
2. 履行该义务很可能导致含有经济利益的资源流出（发生的可能性大于不发生的可能性）；
3. 该义务的金额能够可靠地估计。

推定义务是由于过去的惯例或已公布的政策，使对方合理预期企业将履行责任而产生的义务。即使没有法定义务，只要一贯遵守”购买后一年内无条件退款”的政策，就构成推定义务。

一、必须与未来行动无关

现时义务必须是企业无论未来采取什么行动都无法避免的义务。清除工厂已经排放的污染物的义务是现时义务。相反，如果法律修订要求3年内给工厂加装过滤器，企业可以通过关闭工厂或改变经营方式来避免，因此不是现时义务。未来的经营亏损也不是预计负债。

2. 或有负债与或有资产

不把或有资产确认为资产，是为了不提前确认尚未实现的利得。这是负债与资产不对称处理的典型领域。

3. 计量：最佳估计数

预计负债按报告期末履行义务所需支出的最佳估计数计量。

一、涉及大量项目：期望值

X公司今年售出家电1,000台。根据以往经验，20%有轻微缺陷，每台修理费5万韩元；5%有严重缺陷，每台修理费40万韩元；其余75%没有缺陷。

二、单项义务：最可能发生的金额

像单起诉讼这样只有一项义务时，以最可能发生的结果为起点。但如果其他结果大多高于或低于该金额，则应朝该方向调整。

三、现值与利息费用

货币时间价值影响重大时，按现值计量。Y公司20X1年初承担了3年后拆除设备并恢复原状的义务，估计成本1,000万韩元，折现率5%。初始预计负债为$1{,}000 / 1.05^3 ≈ 863.8$万韩元，并以同一金额计入设备成本。每年按期初预计负债乘以折现率确认利息费用：20X1年43.2万韩元，20X2年45.3万韩元，20X3年47.6万韩元，第3年末预计负债达到1,000万韩元。

4. 特殊情形

• 亏损合同： 履行合同不可避免的成本超过预期经济利益时，把净成本（履行成本与违约金两者中的较低者）确认为预计负债。根据2022年修订，履行成本既包括直接相关的增量成本，也包括其他直接成本的分摊额。
• 重组： 有详细、正式的计划，且已开始实施或已向受影响各方公布主要内容、使其产生合理预期时，才产生推定义务。仅有董事会决议是不够的。留任员工的再培训费、搬迁费以及对新系统的投资不包括在内。
• 补偿： 保险赔款等由第三方补偿的金额，只有在基本确定能收到时才单独确认为资产，且不与预计负债相抵销。

练习题

截至20X1年末，Z公司有两起诉讼。A诉讼败诉可能性为70%，败诉后赔偿额为500万韩元（60%）或800万韩元（40%）。B诉讼败诉可能性为30%，败诉时赔偿额为1,000万韩元。此外，保险公司基本确定会补偿A诉讼赔偿额的一半。应如何在财务报表中反映？

A诉讼很可能导致流出，应确认预计负债。由于是单项义务，以最可能发生的金额500万韩元为起点。但另一结果（800万韩元，40%）高于该金额，因此准则要求以高于500万韩元的金额作为最佳估计数，概率加权金额$500 \times 0.6 + 800 \times 0.4 = 620$万韩元可作为判断的参考。保险补偿基本确定，单独确认为资产，但不与预计负债相抵销；在利润表中可以把预计负债计提额与补偿收入以净额列示。B诉讼流出的可能性不大，不予确认，作为或有负债在附注中披露。

参考资料

• 韩国会计准则院，企业会计准则第1037号《预计负债、或有负债和或有资产》（含2022年关于亏损合同的修订）
• 韩国会计准则院，企业会计准则解释第2101号《现有弃置、复原及类似负债的变动》
• Donald Kieso, Jerry Weygandt and Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, ch. 13